案例指引：增值稅會(huì)計(jì)科目與進(jìn)項(xiàng)抵扣

稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)在全國(guó)兩會(huì)部長(zhǎng)通道接受中外媒體采訪(fǎng)說(shuō)到，“去年新增不動(dòng)產(chǎn)的抵扣，按規(guī)定已經(jīng)抵扣了60%，今年要把剩余的40%結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，相應(yīng)的就會(huì)增加抵扣”

那么今年該如何抵扣剩余的40%呢？會(huì)計(jì)科目又該怎么做呢？其實(shí)很簡(jiǎn)單哦！小編今天用案例告訴你如何正確的使用新增會(huì)計(jì)科目，如何進(jìn)行正確的進(jìn)項(xiàng)抵扣！懂了的童鞋，請(qǐng)分享此文，放心！你是雷鋒，我不得告訴其他人的。

一、先看看政策

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二) 規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

二、取得的不動(dòng)產(chǎn)咋抵扣呢？

按照相關(guān)規(guī)定，納稅人從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。40%的部分為待抵扣稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。簡(jiǎn)言之：合規(guī)取得的不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)年可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%，第二年可抵扣40%。

三、案例分析

A企業(yè)為一般納稅人，2016年5月1日用銀行存款購(gòu)進(jìn)價(jià)值1000萬(wàn)的不動(dòng)產(chǎn)（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)），那該企業(yè)如何做會(huì)計(jì)分錄？如何抵扣？

2016年5月1日會(huì)計(jì)分錄：

進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬(wàn)元)

取得扣稅憑證的當(dāng)期，即2016年5月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66(萬(wàn)元)

取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月，即2017年5月1日可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn) 1000萬(wàn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 66萬(wàn)

　　待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44萬(wàn)

　　貸：銀行存款 1100萬(wàn)

上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2017年5月1日會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 44

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 44

需要注意的是：按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、已抵扣的不動(dòng)產(chǎn)如何做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

（一）先看看政策

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

（二）案例解析

甲公司將2016年5月1日，納稅人購(gòu)買(mǎi)了一棟辦公樓1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)元。2017年4月納稅人將辦公樓改造為員工食堂，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額？

（1）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（若此時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為900萬(wàn)）

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（900/1000）=90%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）*90%=99萬(wàn)元

比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

由于99萬(wàn)元大于66萬(wàn)元，則應(yīng)首先將66萬(wàn)元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，接著計(jì)算“差額”=99-66=33萬(wàn)元，然后將33萬(wàn)元“差額”從44萬(wàn)元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，因此該企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 990000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 660000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 330000

2017年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 110000

（2）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（若此時(shí)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為500萬(wàn)）

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（500/1000）=50%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（66+44）*50%=55萬(wàn)元

比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

由于55萬(wàn)元小于66萬(wàn)元，則應(yīng)將已抵扣的66萬(wàn)元轉(zhuǎn)出55萬(wàn)元即可。原用第二年度抵扣的44萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額，可于2017年5月（第13個(gè)月）抵扣，因此該企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為55萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 550000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 550000

2017年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 440000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440000

五、不得抵扣的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為可抵扣項(xiàng)目時(shí)如何處理？

（一）先看看政策

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第九條規(guī)定：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

（二）案例解析

2016年5月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)一棟樓房1000萬(wàn)元用于員工食堂（進(jìn)項(xiàng)稅額110萬(wàn)，但不能抵扣），后在當(dāng)年10月將其樓房改造為工廠(chǎng)，請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？（假設(shè)該不動(dòng)產(chǎn)凈值為八成新）

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=800/1000=80%

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110*80%=88萬(wàn)元

2016年11月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為88*60%=52.8萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄為

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 528000

　　　　　　—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 352000

　　貸：固定資產(chǎn) 880000

2017年11月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）352000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 352000

｜來(lái)源：重慶墊江國(guó)稅