案例指引：增值稅會計科目與進項抵扣

稅務(wù)總局王軍局長在全國兩會部長通道接受中外媒體采訪說到，“去年新增不動產(chǎn)的抵扣，按規(guī)定已經(jīng)抵扣了60%，今年要把剩余的40%結(jié)轉(zhuǎn)過來，相應(yīng)的就會增加抵扣”

那么今年該如何抵扣剩余的40%呢？會計科目又該怎么做呢？其實很簡單哦！小編今天用案例告訴你如何正確的使用新增會計科目，如何進行正確的進項抵扣！懂了的童鞋，請分享此文，放心！你是雷鋒，我不得告訴其他人的。

一、先看看政策

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號附件二) 規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

二、取得的不動產(chǎn)咋抵扣呢？

按照相關(guān)規(guī)定，納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，取得的進項稅額，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣。40%的部分為待抵扣稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。簡言之：合規(guī)取得的不動產(chǎn)當年可以抵扣進項稅額的60%，第二年可抵扣40%。

三、案例分析

A企業(yè)為一般納稅人，2016年5月1日用銀行存款購進價值1000萬的不動產(chǎn)（取得增值稅專用發(fā)票,進項稅額110萬），那該企業(yè)如何做會計分錄？如何抵扣？

2016年5月1日會計分錄：

進項稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬元)

取得扣稅憑證的當期，即2016年5月可抵扣進項稅額=110×60%=66(萬元)

取得扣稅憑證的當月起第13個月，即2017年5月1日可抵扣進項稅額=110×40%=44(萬元)

借：固定資產(chǎn) 1000萬

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 66萬

　　待抵扣進項稅額 44萬

　　貸：銀行存款 1100萬

上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

2017年5月1日會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 44

　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 44

需要注意的是：按照相關(guān)規(guī)定，對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進項稅額。

四、已抵扣的不動產(chǎn)如何做進項轉(zhuǎn)出？

（一）先看看政策

根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第七條規(guī)定：已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

（二）案例解析

甲公司將2016年5月1日，納稅人購買了一棟辦公樓1000萬元，進項稅額110萬元。2017年4月納稅人將辦公樓改造為員工食堂，如何計算進項轉(zhuǎn)出額？

（1）計算不得抵扣的進項稅額（若此時該不動產(chǎn)凈值為900萬）

不動產(chǎn)凈值率=（900/1000）=90%

不得抵扣的進項稅額=（66+44）*90%=99萬元

比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：

由于99萬元大于66萬元，則應(yīng)首先將66萬元做進項稅額轉(zhuǎn)出，接著計算“差額”=99-66=33萬元，然后將33萬元“差額”從44萬元的待抵扣進項稅額中扣除，因此該企業(yè)可抵扣進項稅額為11萬元。

會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 990000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 660000

　　　　應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 330000

2017年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 110000

　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 110000

（2）計算不得抵扣的進項稅額（若此時該不動產(chǎn)凈值為500萬）

不動產(chǎn)凈值率=（500/1000）=50%

不得抵扣的進項稅額=（66+44）*50%=55萬元

比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：

由于55萬元小于66萬元，則應(yīng)將已抵扣的66萬元轉(zhuǎn)出55萬元即可。原用第二年度抵扣的44萬元進項稅額，可于2017年5月（第13個月）抵扣，因此該企業(yè)可抵扣進項稅額為55萬元。

會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 550000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 550000

2017年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 440000

　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 440000

五、不得抵扣的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)為可抵扣項目時如何處理？

（一）先看看政策

根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第九條規(guī)定：按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

（二）案例解析

2016年5月1日，甲公司購買一棟樓房1000萬元用于員工食堂（進項稅額110萬，但不能抵扣），后在當年10月將其樓房改造為工廠，請問如何進行稅務(wù)處理？（假設(shè)該不動產(chǎn)凈值為八成新）

不動產(chǎn)凈值率=800/1000=80%

可抵扣進項稅額=110*80%=88萬元

2016年11月可抵扣進項稅額為88*60%=52.8萬元

會計分錄為

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 528000

　　　　　　—待抵扣進項稅額 352000

　　貸：固定資產(chǎn) 880000

2017年11月繼續(xù)抵扣待抵扣進項稅額中的剩余部分

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）352000

　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額 352000

｜來源：重慶墊江國稅