降稅率前不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)的加計(jì)抵減與留抵退稅梳理

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定自2019年4月1日起降低增值稅稅率；國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；允許提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，增值稅期末留抵稅額退稅。稅收優(yōu)惠政策力度可以說是空前大。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號還規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照財(cái)稅【2016】36號附件2和國家稅務(wù)總局2016年第15號規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。那么，上述不動(dòng)產(chǎn)的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以選擇分幾個(gè)月進(jìn)行抵扣呢？該部分待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是否可以享受加計(jì)抵減？是否可以享受增值稅期末留抵退稅？是否構(gòu)成期末留抵退稅計(jì)算公式的分子的組成部分等問題？本文一一為大家解讀。

一、2019年4月1日之后，不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的剩余40%進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣注意事項(xiàng)

1.不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不僅限于在2019年4月稅款所屬期抵扣

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之四》

八、D公司2018年9月購入一棟寫字樓，按照原來的稅收政策規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%應(yīng)于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實(shí)施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？

答：39號公告第五條規(guī)定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2018年9月購入寫字樓，按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。

根據(jù)上述國稅總局的解答可知，不動(dòng)產(chǎn)的剩余40%的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣，并不僅限于2019年4月。

2.不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)不可以選擇分幾個(gè)月進(jìn)行抵扣

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之二）》

十、公司2018年10月購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后可以分幾個(gè)月進(jìn)行抵扣嗎？

答：不可以。按照39號公告規(guī)定，納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

根據(jù)上述國稅總局的解答，企業(yè)應(yīng)注意剩余40%的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可以分幾個(gè)月進(jìn)行抵扣，應(yīng)選擇在2019年4月稅款所屬期及之后的稅款所屬期，一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

3.不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的40%進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)報(bào)表的填報(bào)

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之三）》

七、某納稅人截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額為30萬元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣，應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？

答：39號公告規(guī)定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上例中納稅人可在2019年4月（稅款所屬期）《附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列填寫300000元，同時(shí)按照表中所列計(jì)算公式計(jì)入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這筆不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計(jì)入本表第9欄“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”中。

根據(jù)上述國稅總局的解答，不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的40%進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，應(yīng)填報(bào)增值稅申報(bào)表的《附列資料（二）》第8b欄“其他”及《附列資料（二）》第9欄“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”。

二、不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的40%進(jìn)項(xiàng)稅額可以享受加計(jì)抵減。

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之二）》

八、納稅人因前期購買不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在2019年4月1日以后轉(zhuǎn)入抵扣時(shí)，是否可以計(jì)算加計(jì)抵減額？

答：按照39號公告規(guī)定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。對于該部分進(jìn)項(xiàng)稅額，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計(jì)算加計(jì)抵減額。

三、不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的40%進(jìn)項(xiàng)稅額可以享受留抵退稅。

國稅總局發(fā)布的《深化增值稅改革即問即答（之三）》

四、我公司2018年自建的廠房，尚有40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這部分進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿足條件以后申請留抵退稅？

答：39號公告規(guī)定，符合規(guī)定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計(jì)算增量留抵稅額。你公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

根據(jù)上述國稅總局解答，不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的40%進(jìn)項(xiàng)稅額在2019年4月及以后月份抵扣進(jìn)項(xiàng)時(shí)，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額屬于增量留抵的組成部分，符合留抵退稅條件可以申請退還增值稅。

四、不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的40%進(jìn)項(xiàng)稅額是否構(gòu)成“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算中分子、分母的一部分

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號規(guī)定：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的40%進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)是在2019年4月1日之前取得的增值稅專用發(fā)票，那么，這部分待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在2019年4月及以后月份進(jìn)行抵扣時(shí)，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額是否構(gòu)成“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算中分子、分母的一部分呢？

《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》（國家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室）

325.計(jì)算留抵退稅時(shí)，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（40%部分）于當(dāng)期轉(zhuǎn)入后，在納稅人申請退還留抵稅額時(shí)是否構(gòu)成上述“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算中分子、分母的一部分？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（公告2019年第39號）相關(guān)規(guī)定，自2019年4月1日起，符合條件的納稅人可以申請退還增量留抵稅額，當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

對于納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，在4月1日后可以一次性轉(zhuǎn)入，在轉(zhuǎn)入當(dāng)期，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額視同取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，參與“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算。

根據(jù)國稅總局的上述解答可知，不動(dòng)產(chǎn)中計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的40%進(jìn)項(xiàng)稅額是否構(gòu)成“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”計(jì)算中分子、分母的一部分。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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