熱點聚焦！最新融資租賃業(yè)務政策分析都在這里

融資租賃服務，屬于租賃服務的一種，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。

需要注意的是融資性售后回租業(yè)務屬于貸款服務，不屬于租賃服務。

因最近經常有會員咨詢融資租賃業(yè)務的相關稅收政策問題，為了便于大家學習方便，老顧把把融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務涉及的現行政策分稅給大家梳理了一些，以方便財稅會員朋友查閱學習。

一、增值稅方面

1、銷售額

（1）融資租賃服務：經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

融資租賃業(yè)務取得的收入按照租賃服務交增值稅。

（2）融資性售后回租服務：經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

融資性售后回租業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。但是對于試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。

文件依據：

①財稅[2016]36號附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定。

②國家稅務總局公告〔2010〕13號《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》

2、稅率

一般納稅人提供融資租賃服務：

采用不動產融資租賃，一般計稅方法的適用稅率9%；

有形動產融資租賃服務，一般計稅辦法適用稅率為13%；

一般納稅人提供融資性售后回租服務，采用一般計稅方法的適用稅率6%.

文件依據：財稅[2016]36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。

二、企業(yè)所得稅方面

需要關注的是融資性售后回租業(yè)務的特殊規(guī)定：

根據現行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

文件依據：國家稅務總局公告〔2010〕13號《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》

三、印花稅方面

對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

但是需要注意的是：在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。

文件依據：財稅[2015]144號財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知

四、契稅方面

對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。

對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。

文件依據：財稅[2012]82號財政部 國家稅務總局關于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知

| 作者：老顧（正保會計網校答疑專家）

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