一年一度的匯算清繳工作即將開始，各個企業(yè)都會想盡辦法充分利用準予稅前扣除項目額度，甚至會發(fā)生費用類別混淆入賬的現(xiàn)象，比如會議費、招待費和差旅費項目未嚴格區(qū)分、沒有分別核算，既沒有做到合理節(jié)稅，也為企業(yè)后期帶來稅收風險。
一、業(yè)務(wù)招待費準許稅前扣除的限額
1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%稅前扣除，但高不得超過當年銷售或營業(yè)收入的0.5%。當年的銷售（營業(yè)）收入包括視同銷售（營業(yè)）收入額。
2、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)法人企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
3、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
二、業(yè)務(wù)招待費列支的范圍
業(yè)務(wù)招待費通常包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐開支；因生產(chǎn)經(jīng)營需要曾送客戶紀念品的開支；因生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點的參觀費和交通費以及其他費用的開支。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的職工福利、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以、支付給個人的勞務(wù)支出和給客戶的回扣都不得在業(yè)務(wù)招待費列支，更不能把業(yè)務(wù)招待費納入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效的憑證或資料。
三、差旅費、會議費稅前列支需附有充分合理合法的憑據(jù)
納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，需要提供有真實合法的憑證，均可以在稅前扣除，不受比例的限制，這與業(yè)務(wù)招待費支出有很大區(qū)別，因此很多企業(yè)將屬于業(yè)務(wù)招待費項目的費用在差旅費、會議費中列支。
差旅費和會議費的支出范圍和標準一般是企業(yè)參照當?shù)卣?guī)定的標準結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會非，可以作為銷售費用以及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。其中差旅費的合法憑證包括：出差人姓名、往來地點、往來時間、任務(wù)、火車票、機票加登機牌等；會議費的證明材料包括：會議邀請函、會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、發(fā)票、支付憑證等。
四、費用之間混淆入賬的風險
在實際工作中，正是由于差旅費、會議費無稅前扣除限額，部分企業(yè)將部分業(yè)務(wù)招待費混入差旅費或會議費項目中，也有部分財務(wù)人員即使主觀上不會故意把業(yè)務(wù)招待費納入會議費，但有些具體情況不清確實難以區(qū)分，稍不注意就會走錯科目，另外，也有企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費列入其他費用項目進行扣除，是為了隱瞞各種商業(yè)賄賂行為，這就構(gòu)成違法行為，情節(jié)嚴重的要承擔刑事責任。
五、建立健全公司報銷制度防范事后風險
企業(yè)應該建立健全公司的各項費用報銷制度，合理嚴格控制費用的列支，杜絕不合理的業(yè)務(wù)招待費、差旅費和會議費用發(fā)生，例如差旅費用報銷制度中應明確規(guī)定住宿、餐飲、交通工具的標準，出差申請、報銷審批流程規(guī)范，財務(wù)人員更要關(guān)注原始票據(jù)的合法合規(guī)性。在目前越來越嚴格的征管環(huán)境下，財務(wù)人員更要把好業(yè)務(wù)鏈條的后環(huán)節(jié)避免事后風險的發(fā)生。
