財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2012〕13號）規(guī)定：

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。

企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

但是財政部、國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2013〕106號）規(guī)定的可以選擇按簡易計稅方法的特定應稅行為如下：

1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。

2.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

3. 自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

4.試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

而上述四項應稅行為均不屬于差額征收增值稅。

財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）則出現(xiàn)了適用簡易計稅方法同時按差額計稅的兩個項目，其一是一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。其二是一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

36號還有兩個公式，應納稅額=銷售額×征收率；銷項稅額=銷售額×稅率

顯見應納稅額適用的是征收率，對應的是簡易計稅方法，而銷項稅額適用的是稅率，對應的是一般計稅方法，而“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”從名字上看應當是采用一般計稅方法而實行差額繳納增值稅的。

從增值稅納稅申報表的設(shè)計上，我們注意到主表19欄為應納稅額，而計算公式為11欄銷項稅額-18欄實際抵扣稅額，另21欄為簡易征收辦法的應納稅額，顯見是路歸路，橋歸橋，如果19欄應納稅額為0，20欄還有期末留抵稅額，但21欄簡易征收辦法的應納稅額仍是需要繳納的。

所以財會〔2012〕13號有必要在未來增加一條，即實行簡易計稅辦法下的差額納稅怎么辦？

咬文嚼字一下，增值稅應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，但是在會計上銷售額可不是扣除分包款后的余額，既要考慮會計原理，又要照顧稅收原則，即會計上的收入是銷售額，分包款則是成本，13號文件原理依然用得上，

例：某建筑企業(yè)系一般納稅人，兩個老項目采取簡易計稅辦法，當月老項目A取得全部價款和價外費用1030萬（假設(shè)增值稅納稅義務發(fā)生時間即為會計確認收入時間），同月取得兩張分包發(fā)票，各515萬元，但其中一張515萬元系老項目B取得的分包發(fā)票。

國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第17號 ）第十條對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?

可見亦是橋歸橋，路歸路，按項目歸集收入與分包款。而不能此分包款抵彼的收入。

取得收入時，借銀行存款1030，貸主營業(yè)務收入-A項目1000，貸應交稅費未交增值稅-A項目30，取得分包發(fā)票時，借主營業(yè)務成本-A項目500，借應交稅費未交增值稅-A項目15，貸銀行存款515，預繳時，借應交稅費未交增值稅-A項目15，貸銀行存款，在機構(gòu)所在地申報時零申報即可。

至于B項目，則借主營業(yè)務成本或預付帳款等-B項目500，借應交稅費未交增值稅-B項目15，貸銀行存款515。

如此則實現(xiàn)了：一、簡易征收應納稅款不會抵減一般計稅方法下的應納稅額，二、實現(xiàn)了差額納稅。