例1
一次性購(gòu)入材料直接用于本企業(yè)在建工程
2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)鋼材一批，用于計(jì)入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)改造完成后該辦公樓價(jià)值2000萬(wàn)元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明的金額為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元。（購(gòu)進(jìn)的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適用本方法）
業(yè)務(wù)分析
此企業(yè)于2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)的“貨物－－鋼材”用于“不動(dòng)產(chǎn)－－辦公樓”的改造和修建，增加該不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)了50％，其購(gòu)進(jìn)鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額依照相關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，一年抵扣比例為購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的60％并于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第二年抵扣比例為40％并于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
則案例中，該批鋼材所涉及170萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60％于當(dāng)期（2016年5月）抵扣，剩余40％于當(dāng)期之后的第13個(gè)月抵扣（2017年5月）。
報(bào)表填寫(xiě)
（一）在2016年6月申報(bào)期申報(bào)5月屬期增值稅時(shí)
1．該批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”以及作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入附列資料（二）第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）。
上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對(duì)相符，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減，通過(guò)以下后續(xù)步驟實(shí)現(xiàn)分期抵扣。
2．計(jì)算填報(bào)本期應(yīng)抵扣、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
該批鋼材本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：
170萬(wàn)元×60％＝102萬(wàn)元
（1）本期應(yīng)抵扣的102萬(wàn)元填入第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
（2）將進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元填入第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額；本期應(yīng)抵扣的102萬(wàn)元填入第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”；待抵扣進(jìn)項(xiàng)數(shù)額170萬(wàn)元×40％＝68萬(wàn)元填入“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
（3）本期應(yīng)抵扣的102萬(wàn)元填入”當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額“：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表中
（二）在2017年6月申報(bào)期申報(bào)5月增值稅時(shí)
該批鋼材待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元×40％＝68萬(wàn)元應(yīng)于當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
1．待抵扣68萬(wàn)元填入第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
2．待抵扣的68萬(wàn)元填入第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
3．待抵扣的68萬(wàn)元填入“當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
例2
分批購(gòu)入原材料直接用于企業(yè)在建工程
2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)鋼材一批，用于計(jì)入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)改造完成后該辦公樓價(jià)值2000萬(wàn)元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，注明的金額為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，注明金額800萬(wàn)元，稅額136萬(wàn)元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。（購(gòu)進(jìn)的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適用本方法）
業(yè)務(wù)分析
此企業(yè)分兩批購(gòu)進(jìn)的用于“不動(dòng)產(chǎn)－－辦公樓”的改造“貨物－－鋼材”，終使得辦公樓超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50％，按照相關(guān)規(guī)定只有超過(guò)原值50％后才允許分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
則案例中，一批購(gòu)進(jìn)鋼材取得的34萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期全額抵扣，在第二期申報(bào)抵扣時(shí)要根據(jù)兩次購(gòu)進(jìn)鋼材取得的進(jìn)項(xiàng)稅額總額170萬(wàn)元按照相關(guān)規(guī)定分2年進(jìn)行分期抵扣。
報(bào)表填寫(xiě)
（一）在2016年6月申報(bào)期申報(bào)5月屬期增值稅時(shí)
1．一批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元填入第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期抵扣的34萬(wàn)元填入”當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額“：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
3．本期抵扣的34萬(wàn)元填入“用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)并一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)”－－稅額欄：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表
（二）在2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)
此時(shí)購(gòu)進(jìn)用于“不動(dòng)產(chǎn)－－辦公樓”改造的“貨物－－鋼材”已經(jīng)使得辦公樓超過(guò)原值50％。按照分期抵扣原則（34萬(wàn)元＋136萬(wàn)元）×60％＝102萬(wàn)元，但由于該企業(yè)在上月已抵扣34萬(wàn)元，則在本期實(shí)際抵扣102萬(wàn)元－34萬(wàn)元＝68萬(wàn)元，剩余136萬(wàn)元－68萬(wàn)元＝68萬(wàn)元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
1．本期取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額136萬(wàn)元填入第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”以及作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）；本期實(shí)際應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元填入第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期進(jìn)項(xiàng)稅額全額136萬(wàn)元填入第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額；本期應(yīng)抵扣的68萬(wàn)元填入第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元×40％＝68萬(wàn)元填入“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：
3．本期抵扣的68萬(wàn)元填入”當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額“：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
（三）在2017年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)
兩批鋼材的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（34萬(wàn)元＋136萬(wàn)元）×40％＝68萬(wàn)元應(yīng)于當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
1．待抵扣68萬(wàn)元填入第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
2．待抵扣的68萬(wàn)元填入第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
3．待抵扣的68萬(wàn)元填入“當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
例3
分批購(gòu)入原材料直接用于企業(yè)在建工程
2016年5月10日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)鋼材一批，用于計(jì)入固定資產(chǎn)的辦公樓改造，該辦公樓原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)改造完成后該辦公樓價(jià)值1600萬(wàn)元。5月20日，該納稅人取得該批鋼材的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，注明的金額為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元。6月20日，該納稅人同樣取得另外一批鋼材增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，注明金額200萬(wàn)元，稅額34萬(wàn)元。兩批鋼材用于同一座未完工辦公樓的改造。（購(gòu)進(jìn)的其他材料或與之相關(guān)的服務(wù)用于在建工程同樣適用本方法）
業(yè)務(wù)分析
此企業(yè)分兩批購(gòu)進(jìn)的用于“不動(dòng)產(chǎn)－－辦公樓”的改造“貨物－－鋼材”，終使得辦公樓超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50％，按照相關(guān)規(guī)定只有超過(guò)原值50％后才允許分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
則案例中，在購(gòu)進(jìn)一批鋼材時(shí)并未超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50％，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元可以在當(dāng)期2016年5月全額抵扣；在第二期購(gòu)進(jìn)鋼材時(shí)已經(jīng)超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50％，按照相關(guān)規(guī)定兩次購(gòu)進(jìn)鋼材取得的進(jìn)項(xiàng)稅額總額102萬(wàn)元可以分2年進(jìn)行分期抵扣，則2016年6月應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額102萬(wàn)元×60％＝61．2萬(wàn)元＜68萬(wàn)元，所以要在本期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出68萬(wàn)元－61．2萬(wàn)元＝6．8萬(wàn)元并轉(zhuǎn)入本期待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
報(bào)表填寫(xiě)
（一）在2016年6月申報(bào)期申報(bào)5月屬期增值稅時(shí)
1．一批鋼材取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元填入第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期抵扣的68萬(wàn)元填入”當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額“：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表
3．本期抵扣的68萬(wàn)元填入“用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)并一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)”－－稅額欄：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)明細(xì)表
（二）在2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)
1．此時(shí)購(gòu)進(jìn)用于“不動(dòng)產(chǎn)－－辦公樓”改造的“貨物－－鋼材”已經(jīng)使得辦公樓超過(guò)原值50％。按照分期抵扣原則（68萬(wàn)元＋34萬(wàn)元）×60％＝61．2萬(wàn)元，但由于該企業(yè)在上月已抵扣68萬(wàn)元，則在本期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出68萬(wàn)元－61．2萬(wàn)元＝6．8萬(wàn)元并轉(zhuǎn)入本期待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元填入第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”以及作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
2．本期進(jìn)項(xiàng)稅額全額34萬(wàn)元填入第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額；本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額6．8萬(wàn)元填入第4欄，期末待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元＋6．8萬(wàn)元＝40．8萬(wàn)元填入第6欄：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
（三）在2017年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)
兩批鋼材的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（68萬(wàn)元＋34萬(wàn)元）×40％＝40．8萬(wàn)元應(yīng)于當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
1．待抵扣的40．8萬(wàn)元填入第1欄“期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）
2．待抵扣的40．8萬(wàn)元填入第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）
3．待抵扣的40．8萬(wàn)元填入“當(dāng)期申報(bào)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”：
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》固定資產(chǎn)表中
