一般納稅人出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和增值稅處理

對(duì)于一個(gè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，隨著企業(yè)的發(fā)展和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，會(huì)面臨著固定資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，對(duì)于出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該分別情況進(jìn)行處理。

一、固定資產(chǎn)劃分為持有待售類別的

當(dāng)企業(yè)的一項(xiàng)固定資產(chǎn)主要通過(guò)出售而非持續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別資產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓劃歸為持有待售類別的固定資產(chǎn)，按照持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)至少應(yīng)該設(shè)置“1481 持有待售資產(chǎn)”科目、“1482 持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目、“6115 資產(chǎn)處置損益”科目。

相關(guān)賬務(wù)處理參考如下：

1、企業(yè)將固定資產(chǎn)組劃分為持有待售類別時(shí)

借：持有待售資產(chǎn)—XX

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)—XX

2、初始計(jì)量或資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的固定資產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有待售的固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的，按允許轉(zhuǎn)回的金額

借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

3、收到出售價(jià)款時(shí)

借：銀行存款

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：持有待售資產(chǎn)

　　　　資產(chǎn)處置損益（虧了在借方）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（或者應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅）

4、結(jié)轉(zhuǎn)出售損益

借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：本年利潤(rùn)

如果是虧了，做相反的結(jié)轉(zhuǎn)。

另外，如果是適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的，應(yīng)該按照減征的金額做如下處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　貸：其他收益

二、固定資產(chǎn)未劃歸為持有待售類別而出售轉(zhuǎn)讓的

如果企業(yè)的固定資產(chǎn)未劃歸為持有待售類別而出售轉(zhuǎn)讓的，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目，計(jì)入當(dāng)期損益；固定資產(chǎn)因報(bào)廢毀損等原因而終止確認(rèn)的，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

相關(guān)賬務(wù)處理參考如下：

1、把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理

借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

2、收到出售價(jià)款時(shí)

借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（或者應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅）

3、清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)

固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益，依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同，分別適用不同的處理方法：

（1）因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

①處置結(jié)果為凈損失的

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常報(bào)廢清理產(chǎn)的處理凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理”科目

②處置結(jié)果為凈收益的

借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

（2）因出售轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

①處置結(jié)果為凈損失的

借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)清理

②處置結(jié)果為凈收益的

借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：資產(chǎn)處置損益

另外，如果是適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策享受了減稅的，應(yīng)該按照減征的金額做如下處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　貸：其他收益

三、增值稅處理方面

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)分為允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)和不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)兩種，涉及的增值稅稅務(wù)處理也有差異，在實(shí)際業(yè)務(wù)中進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)加以區(qū)分。簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)區(qū)分兩種情況：

1、按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)再出售

增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅出售價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

2、按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)再出售享受減稅的

增值稅應(yīng)納稅額=含稅出售價(jià)款÷（1+3%）×2%

需要注意的是，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自開(kāi)或代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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