處置固定資產(chǎn)如何繳納增值稅

固定資產(chǎn)處置是每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生的業(yè)務(wù)，其處置方式多樣：如整體出售、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、變成廢品出售等。在此過程中，涉及的增值稅即有可能按適用稅率征收，也有可能按簡易辦法征收，甚至免稅。

在2009年1月1日實(shí)行新的增值稅暫行條例后，最大的變化是固定資產(chǎn)中動(dòng)產(chǎn)的抵扣范圍擴(kuò)大到全國。除房屋建筑物、應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇外，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)于處置固定資產(chǎn)如何繳納增值稅，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局于2008年12月出臺(tái)了《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）。該文件第四條規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。在2016年5月1日全部實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅后，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)——房屋建筑物也開始繳納增值稅。

因此，企業(yè)在處置不同的固定資產(chǎn)和不同時(shí)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)時(shí)，一定要區(qū)分不同情況確認(rèn)相關(guān)固定資產(chǎn)適用的增值稅稅率和征收率及是否可以享受減免稅，避免企業(yè)多繳或少繳納增值稅，給企業(yè)造成損失。下面詳細(xì)介紹企業(yè)處置固定資產(chǎn)適用不同稅率及征收率的幾種情況。

一、東北三省和大連市、中部六省和內(nèi)蒙古地區(qū)的企業(yè)處置購進(jìn)或者自制的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物）

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2004]156號(hào)）規(guī)定，東北三省和大連市從2004 年7 月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購入固定資產(chǎn)（含繳消費(fèi)稅機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇） 的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75 號(hào)），從2007 年7 月1 日起中部六省（山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南） 從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕94 號(hào)），從2008年7 月1 日開始，內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為主的一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。

上述這些企業(yè)，在處置動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，只要當(dāng)時(shí)購入時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)的稅收法規(guī)政策動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)可以允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了，處置時(shí)按照17%稅率征收增值稅。

在2014年7月1日之前處置動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，購入時(shí)根據(jù)當(dāng)時(shí)的稅收法規(guī)政策動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，處置時(shí)按照4%征收率減半繳納增值稅；在2014年7月1日之前處置動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，處置時(shí)按照3%征收率減按2%繳納增值稅。

二、非東北三省和大連市、中部六省和內(nèi)蒙古地區(qū)的企業(yè)處置2009年1月1日之前購進(jìn)或者自制的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物）

企業(yè)在2014年7月1日之前處置動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（不含應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），根據(jù)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條規(guī)定，按照4%征收率減半征收增值稅；

企業(yè)在2014年7月1日及之后處置動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（不含應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅（2014）57號(hào)）第一條規(guī)定， 按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

三、非東北三省和大連市、中部六省和內(nèi)蒙古地區(qū)的企業(yè)處置2009年1月1日及之后購進(jìn)或者自制的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（不含應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）

企業(yè)在2018年5月1日之前處置動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（不含應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），根據(jù)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條規(guī)定，按照17%稅率征收增值稅。

企業(yè)在2018年5月1日及之后處置動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（不含應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，按照16%稅率征收增值稅。

四、企業(yè)處置購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇屬于稅收法規(guī)規(guī)定不得抵扣的情況。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 附件2：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，自2013年8月1日起原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

因此，一般納稅人處置應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其繳納的增值稅應(yīng)區(qū)分以下情況繳納：

1、在2009年1月1日至2014年6月30日處置2013 年8月1 日之前購買的使用過的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，可按4%減半征收。

2、在2014年7月1日及以后處置2013 年8月1 日之前購買的使用過的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅（2014）57號(hào)）第一條規(guī)定，可按3%征收率減按2%征收增值稅；

3、在2013年8月1日及以后處置2013 年8月1 日及以后購買的使用過的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，不論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，按適用稅率計(jì)算交納增值稅；

五、企業(yè)處置購入或自建的房屋建筑物（不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)）

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件2.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（八）項(xiàng)規(guī)定，其繳納的增值稅應(yīng)區(qū)分以下情況繳納：

1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

4.一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

5.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

六、購買固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物）時(shí)為小規(guī)模納稅人，處置固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物）時(shí)已轉(zhuǎn)為一般納稅人

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）規(guī)定，自2012年2月1日起，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）第五條規(guī)定，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。

因此，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，在2012年2月1日至2014年6月30日處置為小規(guī)模納稅人時(shí)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物），按4%減半征收；如果在2014年7月1日及以后處置為小規(guī)模納稅人時(shí)購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物）的，可按3%征收率減按2%征收增值稅。

七、一般納稅人因取得普通發(fā)票未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況處置固定資產(chǎn)（不含房屋建筑物、應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）

一般納稅人于2009年1月1日及以后購買固定資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，但是一般納稅人未取得增值稅專用發(fā)票沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則以后處置固定資產(chǎn)時(shí)可否按簡易辦法征收增值稅呢？

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)該規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人2009年1月1日及以后購買固定資產(chǎn)稅收法規(guī)規(guī)定是可以抵扣的，一般納稅人取得普票而未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額屬于取得發(fā)票不合法導(dǎo)致不能抵扣，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣的情況，因此不能按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)按適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅（2014）57號(hào)）第一條規(guī)定，自2014年7月1日起按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

｜作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）