【政策依據(jù)】
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》
第六條:職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
應(yīng)用指南規(guī)定:
企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額,并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收人的確認(rèn)、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理,與企業(yè)正常商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理相同。
《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào) )規(guī)定:
“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。”
【案例分析】
某手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的手機(jī)作為國(guó)慶節(jié)福利發(fā)給職工,假設(shè)工發(fā)放100臺(tái),每臺(tái)手機(jī)售價(jià)2000元,成本價(jià)1000元。
會(huì)計(jì)處理:
借:管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 234 000
貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 234 000
借:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 234 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000
貸:庫(kù)存商品 100 000
依據(jù)上述規(guī)定,手機(jī)廠用自產(chǎn)手機(jī)作為福利發(fā)給職工,在會(huì)計(jì)和所得稅處理上并沒(méi)有差異,都要確認(rèn)銷(xiāo)售收入。