近日，老顧經(jīng)常接到企業(yè)會員咨詢非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的問題，比如境外公司（在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所）將其持有的境內(nèi)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)的其他一家企業(yè)，當初境外企業(yè)是以美元投資的，現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓是人民幣作價，并且受讓方是分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，那這筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得該如何繳納所得稅？
為了解決此類的疑難問題，老顧特地將相關(guān)的文件政策給大家整理了一下，供大家參考，希望對解決實務(wù)中的問題有所幫助。
一、關(guān)于非居民企業(yè)的界定
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）第二條規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
二、關(guān)于扣繳義務(wù)人的規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條和國稅發(fā)[2009]3號第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
三、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定
1、依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
2、依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）規(guī)定：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。
股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
老顧提醒各位尤其應(yīng)該注意：在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。
3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（家稅務(wù)總局公告2011年24號）規(guī)定：非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。
下面舉例來簡單分析一下會員咨詢的問題：
假設(shè)境外甲公司于2008年投資1000萬美元在境內(nèi)設(shè)立A公司（A公司實收資本1000萬美元），2016年2月將其持有A公司股權(quán)的50%作價4200萬人民幣轉(zhuǎn)讓給乙公司（假設(shè)轉(zhuǎn)讓價款按當月匯率折合700萬美元），乙公司分三期向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價款，那么甲公司如何確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？
（1）依據(jù)上述2011年24號公告規(guī)定，甲公司應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，一次性確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入4200萬人民幣（即700萬美元）；
（2）依據(jù)國稅函[2009]698號規(guī)定，甲公司確定本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得200萬美元（700-1000*50%）；
四、關(guān)于扣繳企業(yè)所得稅的規(guī)定
1、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算
依據(jù)國稅發(fā)[2009]3號規(guī)定，扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率
2、關(guān)于實際征收率
實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。
《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定:非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%，第二十七條規(guī)定企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：本法第三條第三款規(guī)定的所得。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、扣繳義務(wù)人實際扣繳稅款時還應(yīng)注意以下四個問題：
（1）扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應(yīng)支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
（2）對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續(xù)。
（3）扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。
扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負責該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。
（4）因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當暫停支付相當于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。
