一、關(guān)于非居民企業(yè)的界定
《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
二、一般征稅規(guī)定及適用稅率
1、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定
第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
第四條第二款 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定
第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
因此，根據(jù)上述企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，符合規(guī)定非居民企業(yè)從我國境內(nèi)居民企業(yè)取得的股息紅利所得減按10%征收企業(yè)所得稅即俗稱的預(yù)提所得稅。
三、特殊的征稅規(guī)定
1、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定
第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
也就是說如果與我國有稅收協(xié)定（安排）的，非居民企業(yè)從我國境內(nèi)居民企業(yè)取得的股息可以享受協(xié)定優(yōu)惠稅率。
2、具體稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定
例1，內(nèi)地和香港稅收安排（國稅函[2006]884號(hào)）第十條股息部分的規(guī)定：
一、一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在該另一方征稅。
二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：
（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，為股息總額的5%；
（二）在其它情況下，為股息總額的10%。
例2， 中國和新加坡的稅收協(xié)定第十條股息部分的規(guī)定：
一、締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅。
二、然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國，按照該締約國法律征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：
（一）在受益所有人是公司（合伙企業(yè)除外），并直接擁有支付股息公司至少百分之二十五資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的百分之五；
�。ǘ┰谄渌闆r下，不應(yīng)超過股息總額的百分之十。
通常在稅收協(xié)定中，非居民企業(yè)構(gòu)成受益所有人的才能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率，國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)對于受益所有人身份如何判定給予了最新的操作指南 ，大家可以參考一下。
四、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年37號(hào)公告）第七條第二款規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。
因此，我國境內(nèi)居民企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向境內(nèi)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。
五、再投資的優(yōu)惠政策
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2017]88號(hào)）規(guī)定：對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。
境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時(shí)滿足以下條件：
�。ㄒ唬┚惩馔顿Y者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：
1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積；
2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；
3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；
4.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。
境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。
�。ǘ┚惩馔顿Y者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
�。ㄈ┚惩馔顿Y者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)；境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價(jià)證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，在直接投資前不得由其他企業(yè)、個(gè)人代為持有或臨時(shí)持有
（四）境外投資者直接投資鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，是指被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合以下規(guī)定范圍的經(jīng)營活動(dòng)：
1.屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄；
2.屬于《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》。
非居民企業(yè)符合本通知第二條規(guī)定條件的，應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報(bào)并如實(shí)向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。利潤分配企業(yè)經(jīng)適當(dāng)審核后認(rèn)為境外投資者符合本通知規(guī)定的，可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)。
如果境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款�！�
六、后續(xù)管理政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）第三條規(guī)定：非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。
｜作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
