正保會計網(wǎng)校--正保遠程教育旗下品牌網(wǎng)站

稅務網(wǎng)校

企業(yè)財稅會員更多服務>>

您的位置:正保會計網(wǎng)校 > 稅務網(wǎng)校 > 納稅輔導 > 企業(yè)所得稅 > 正文

企業(yè)處置資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理,您真的了解嗎?

2017-03-22 11:40 來源:廈門國稅微宣傳   我要糾錯 | 打印 | | |

處置資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中大都會碰到的問題,提到處置資產(chǎn)該如何繳稅,很多財務人員的反應就是就是需要繳納增值稅企業(yè)所得稅,增值稅方面注意是否需要作“視同銷售”,而企業(yè)所得稅更是容易,按取得的收入繳稅即可,但真是如此簡單嗎?我們先看看《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是如何規(guī)定的。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”

tip1.處置資產(chǎn)時需要關注在計算企業(yè)所得稅時是否需要作視同銷售。

那么,企業(yè)在處置資產(chǎn)的過程中,需如何界定視同銷售的范圍?請見下表。

內(nèi)部處置,不視同銷售(資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外除外)

(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

(二)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構或性能;

(三)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

(四)將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移;

(五)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(六)其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

不屬于內(nèi)部處置,視同銷售

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

文件來源:《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)

tip2:企業(yè)所得稅在處置資產(chǎn)是否視同銷售行為的判定,以資產(chǎn)所有權屬在實質(zhì)和形式上是否發(fā)生改變?yōu)榛境叨取?

需要注意,2016年12月發(fā)布的《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》(2016年第80號)對企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題進一步明確,企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的(即上表視同銷售部分),除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。80號文回歸了企業(yè)所得稅法實施條例第十三條,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定收入額。

tip3按公允價值確認視同銷售收入雖然可能增加企業(yè)的應納稅所得額,但同時也擴大了計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除的基數(shù)。

【鏈接】稅會差異為企業(yè)所得稅主要的調(diào)整對象,那么在會計中又是如何確認收入的?

①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;

③收入的金額能夠可靠地計量;

④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

⑤相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

銷售商品收入同時滿足上述條件的,才能予以確認。

看到以上五點差異,想必您就明白在對外捐贈自產(chǎn)貨物的時候,為什么在會計上不確認收入,而在計算企業(yè)所得稅時卻要確認一個“視同銷售收入”了。

謹記本文三個貼士,相信您在2016年度匯算清繳能夠用得上~

| 來源:廈門國稅微宣傳  撰稿:象嶼區(qū)國稅局

我要糾錯】 責任編輯:zx
辦稅日歷