正保會計網(wǎng)校--正保遠程教育旗下品牌網(wǎng)站

稅務(wù)網(wǎng)校

企業(yè)財稅會員更多服務(wù)>>

您的位置:正保會計網(wǎng)校 > 稅務(wù)網(wǎng)校 > 納稅輔導 > 企業(yè)所得稅 > 正文

股票股利的會計與稅務(wù)處理

2015-09-18 16:33 來源:正保會計網(wǎng)校   我要糾錯 | 打印 | | |

發(fā)放股票股利即送“紅股”,是上市公司利潤分配的形式之一,發(fā)放股票股利,對上市公司來說,并沒有現(xiàn)金流出,也不會導致上市公司的財產(chǎn)減少,只是將公司的留存收益(未分配利潤和盈余公積)轉(zhuǎn)化為股本。股票股利會增加股票數(shù)量(股數(shù)),同時降低股票的每股價值。對上市公司股東來說,股東持有的股票數(shù)量增加,但是持股比例不變。

下面以上市公司用未分配利潤發(fā)放股票股利為例,來說明一下股票股利的會計處理與稅務(wù)處理問題

一、會計處理

(一)上市公司(即被投資企業(yè))

被投資企業(yè)應(yīng)當在該方案經(jīng)股東大會或類似權(quán)力機構(gòu)批準并在工商部門辦理完增資手續(xù)后,按實際發(fā)放的股票面值,借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”,貸記“股本”。

(二)投資企業(yè)(即上市公司股東)

最新的《企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定:被投資單位分派股票股利的,投資方不做會計處理,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),以反映股份的變化情況。也就是說,投資企業(yè)收到股票股利時,不用作會計處理,只需在備查簿中登記所增加的股數(shù)。

原因是投資企業(yè)收到股票股利時,并沒有增加資產(chǎn)或所有者權(quán)益,持股比例也沒有增加。在股票未出售前,未實現(xiàn)增值,因此除權(quán)日不能將股票股利確認為投資收益。

二、稅務(wù)處理

(一)股票股利對企業(yè)所得稅的影響

首先,對于上市公司(即被投資企業(yè))來說

企業(yè)用未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,只是所有者權(quán)益內(nèi)部的轉(zhuǎn)換,并沒有增加收益,因此不涉及企業(yè)所得稅問題。

但是,上市公司應(yīng)當就股本增加額交納印花稅,繳納印花稅可以計入當期損益稅前扣除。

其次,對于投資企業(yè)(即上市公司股東)來說,需要注意以下兩個問題:

1、取得股票股利時

作為投資企業(yè),從原理來講,上市公司用未分配利潤派發(fā)紅股,相當于用未分配利潤向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利對上市公司增資,增加上市公司股本。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定:企業(yè)的下列收入為免稅收入:

“(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定:

“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”

也就是說,連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益,享受免稅待遇。那么,符合條件的股票紅利,也應(yīng)屬于免稅范圍。不符合條件的,要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條規(guī)定:

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實現(xiàn)。

因此,投資企業(yè)應(yīng)當于上市公司作出利潤分配或送股決定的日期,確定收入的實現(xiàn)。

2、以后再轉(zhuǎn)讓時的成本問題

那么取得享受免稅待遇的股票紅利再轉(zhuǎn)讓時,成本如何確定呢?《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第六條關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費用扣除問題規(guī)定:

“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”

也就是說,在以后期間計算股份轉(zhuǎn)讓成本時,轉(zhuǎn)讓成本包括享受免稅的股票股利的成本。

(二)股票股利對個人所得稅的影響

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定,股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個人所得征稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)第十一條規(guī)定,關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問題

股份制企業(yè)在分配股息、紅利時,以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額,按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函發(fā)[1998]333號)規(guī)定,有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。對屬于個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

依據(jù)上述規(guī)定,可以看出,個人投資者取得上市公司派發(fā)的股票股利是要征個人所得稅的,由上市公司代扣代繳。

而最近下發(fā)的《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知(財稅[2015]101號)對個人所得稅給予了優(yōu)惠,即:

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的,股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的,暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

我要糾錯】 責任編輯:zx
辦稅日歷