2015年10月23日，樓繼偉部長簽署財(cái)政部令第78號(hào)公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下稱《基本準(zhǔn)則》），自2017年1月1日起施行。《基本準(zhǔn)則》共六章62條，作為政府會(huì)計(jì)的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。
《基本準(zhǔn)則》有哪些重大制度理論創(chuàng)新？
一是構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。相對(duì)于實(shí)行多年的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)化了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，即政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，前者一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，后者實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。
二是確立了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式�！痘緶�(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。其中，首次提出收入、費(fèi)用兩個(gè)要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入和支出要素，主要是為了準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府資源管理能力和績效。同時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)改革最新理論成果對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義。
三是科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)�！痘緶�(zhǔn)則》針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素，規(guī)范了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供了基本原則，保證了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。特別是，《基本準(zhǔn)則》對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，充分考慮了當(dāng)前財(cái)政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時(shí)，特別強(qiáng)調(diào)了“服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會(huì)計(jì)核算范圍；對(duì)政府負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，強(qiáng)調(diào)了“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債也納入會(huì)計(jì)核算范圍。
四是明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則�！痘緶�(zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額，負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。同時(shí)，《基本準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量原則，即政府會(huì)計(jì)主體對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的前瞻性，也充分考慮了政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀。
五是構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系�！痘緶�(zhǔn)則》要求政府會(huì)計(jì)主體除按財(cái)政部要求編制決算報(bào)表外，至少還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
《基本準(zhǔn)則》帶來哪些顯著變化？
《基本準(zhǔn)則》是政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域一次重大的制度變革，實(shí)施《基本準(zhǔn)則》對(duì)于行政事業(yè)單位（以下稱單位）財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理將帶來以下顯著變化：
一是將進(jìn)一步規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量�！痘緶�(zhǔn)則》要求按收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入、費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和列示等提出了原則性要求，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，有助于行政事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行全面、規(guī)范地會(huì)計(jì)處理，不斷提升單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
二是將夯實(shí)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)管理水平。實(shí)施《基本準(zhǔn)則》，有助于單位貫徹落實(shí)國家各項(xiàng)預(yù)算管理要求，規(guī)范收支行為，夯實(shí)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，建立健全預(yù)算管理制度；有助于單位嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實(shí)反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實(shí)單位資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，完善控制國有資產(chǎn)流失的管理制度，提高單位國有資產(chǎn)管理的績效；有助于單位嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，增強(qiáng)公共管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)資金、資產(chǎn)和資源的科學(xué)合理配置，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展。
三是將準(zhǔn)確反映單位運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)單位績效。《基本準(zhǔn)則》要求單位按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項(xiàng)耗費(fèi)，如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等，并要求編 制收入費(fèi)用表，合理歸集、反映單位的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，從而有助于科學(xué)評(píng)價(jià)單位耗費(fèi)公共資源、成本邊際等情況，建立并有效實(shí)施預(yù)算績效評(píng)價(jià)制度，提升單位績效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。
四是將全面反映單位預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，提高單位財(cái)務(wù)透明度�！痘緶�(zhǔn)則》要求單位在編制決算報(bào)告的同時(shí)，還要編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。各部門還要按規(guī)定合并所屬單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制部門合并財(cái)務(wù)報(bào)告，全面反映部門整體財(cái)務(wù)狀況，并按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)和公開�！痘緶�(zhǔn)則》的實(shí)施，將顯著提升單位財(cái)務(wù)透明度。
