日前，在被霧霾籠罩的北京，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院舉辦了一場(chǎng)名為電子商務(wù)——新的生產(chǎn)力的研討會(huì)。會(huì)上，30多位知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家齊聚一堂，圍繞當(dāng)前產(chǎn)業(yè)升級(jí)形勢(shì)下應(yīng)如何推動(dòng)電子商務(wù)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要引擎，進(jìn)行了熱烈而深入的討論。其中，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌有關(guān)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的獨(dú)到觀點(diǎn)，引起廣泛關(guān)注。

電子商務(wù)發(fā)展會(huì)帶來(lái)更大的稅收規(guī)模

多位與會(huì)專家談到了電子商務(wù)零售業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略意義。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌引述商務(wù)部報(bào)告說(shuō)，2012年中國(guó)電子商務(wù)交易額超過(guò)8萬(wàn)億元，其中網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模超過(guò)1.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)67.5%，增速約為當(dāng)年社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)率的4.7倍。網(wǎng)絡(luò)零售占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重由2008年的1.1%上升至2012年的6.3%。2013年，預(yù)計(jì)這一數(shù)字將上升到7.5%。

中國(guó)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)常務(wù)理事梁春曉表示，未來(lái)10年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要引擎將從“外需+WTO”轉(zhuǎn)向“內(nèi)需+互聯(lián)網(wǎng)”。中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院信息服務(wù)與電子商務(wù)研究室主任李勇堅(jiān)稱，預(yù)計(jì)到2020年，電子零售行為將拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)5.48個(gè)百分點(diǎn)，成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主導(dǎo)力量。

學(xué)者們認(rèn)為，電子商務(wù)零售業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，創(chuàng)造了電子商務(wù)生態(tài)圈的大量新增產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)值，也帶動(dòng)了批發(fā)制造、原材料加工等行業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有巨大的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，可以撬動(dòng)遠(yuǎn)大過(guò)網(wǎng)絡(luò)零售本身的稅收規(guī)模。

社會(huì)上對(duì)電子商務(wù)的稅收認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

張斌指出，隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問(wèn)題日益受到社會(huì)各界的關(guān)注。他認(rèn)為，考慮到電子商務(wù)在拉動(dòng)消費(fèi)、增加就業(yè)、降低流通成本、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面的重要作用，我國(guó)應(yīng)從戰(zhàn)略高度，結(jié)合實(shí)際探討電子商務(wù)稅收問(wèn)題，構(gòu)建符合國(guó)情和有利于電子商務(wù)長(zhǎng)期發(fā)展的稅收制度。

他表示，目前社會(huì)上對(duì)電商征稅的討論存在三個(gè)誤區(qū)，厘清這些誤區(qū)是制定科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收政策的前提。

誤區(qū)一：電子商務(wù)交易免稅

許多電子商務(wù)從業(yè)人員，尤其是個(gè)體網(wǎng)商稅法知識(shí)欠缺，認(rèn)為從事網(wǎng)上交易不用繳稅。有關(guān)媒體發(fā)布的“將對(duì)網(wǎng)店征收5%營(yíng)業(yè)稅”的消息，也會(huì)誤導(dǎo)人們認(rèn)為原來(lái)對(duì)網(wǎng)店是不征稅的。實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)行稅法并沒(méi)有針對(duì)電子商務(wù)交易的特殊規(guī)定，電子商務(wù)交易只是交易方式的改變，無(wú)論在網(wǎng)上銷售貨物還是提供勞務(wù)，均與線下傳統(tǒng)交易適用相同的稅法規(guī)定。在這個(gè)意義上，是否對(duì)電商征稅是一個(gè)“偽問(wèn)題”，因?yàn)殡娮由虅?wù)一直適用現(xiàn)有稅法，并沒(méi)有所謂的免稅待遇。

誤區(qū)二：電子商務(wù)領(lǐng)域存在巨額逃稅現(xiàn)象

有觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管中國(guó)目前沒(méi)有對(duì)電商免稅的規(guī)定，但因征管不到位，電子商務(wù)領(lǐng)域偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。實(shí)際上，中國(guó)現(xiàn)階段電子商務(wù)領(lǐng)域占主導(dǎo)地位的是B2B，網(wǎng)絡(luò)零售交易額僅占電子商務(wù)交易額的16%左右。而在網(wǎng)絡(luò)零售交易中，B2C模式下企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的銷售，大多與傳統(tǒng)線下銷售模式一樣已被納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍。“2012年，B2C交易中天貓的份額超過(guò)50%，而在天貓開(kāi)店的前提條件是進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記。不可否認(rèn)，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本轄區(qū)企業(yè)線上交易的征管力度可能弱于傳統(tǒng)線下管理，但這只是改進(jìn)具體征管手段的問(wèn)題，在現(xiàn)行稅收征管框架下完全可以改善和解決。”張斌直言。

他說(shuō)，電子商務(wù)領(lǐng)域存在的主要征管問(wèn)題集中在C2C交易平臺(tái)，與國(guó)外C2C平臺(tái)主要是個(gè)人在二手市場(chǎng)的交易不同，中國(guó)C2C交易平臺(tái)中包含了大量的小微企業(yè)和兼職經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。淘寶集市在C2C交易平臺(tái)中的市場(chǎng)份額超過(guò)95%，年交易額約為8000億元，但這8000億元的銷售額是由700萬(wàn)戶網(wǎng)商共同實(shí)現(xiàn)的，每個(gè)網(wǎng)商的年平均交易額僅十幾萬(wàn)元。根據(jù)阿里巴巴提供的數(shù)據(jù)，如果按照增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)每月2萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)換算為年?duì)I業(yè)額24萬(wàn)元計(jì)算，有94%的網(wǎng)商交易額達(dá)不到起征點(diǎn)。而6%年?duì)I業(yè)額超過(guò)24萬(wàn)元的網(wǎng)店的銷售總額約為1600億元，按增值稅小規(guī)模納稅人3%計(jì)算，應(yīng)納稅額約為50億元，加上城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加共計(jì)56億元。這一數(shù)字要遠(yuǎn)低于此前有關(guān)媒體報(bào)道的“電子商務(wù)偷漏稅千億元”的測(cè)算。這其中還沒(méi)有扣除在線下有實(shí)體店并進(jìn)行了稅務(wù)登記，已就線上交易繳納了稅款的大型網(wǎng)店。

誤區(qū)三：電商領(lǐng)域征管缺失導(dǎo)致線上線下交易不公平

目前，社會(huì)上對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問(wèn)題的普遍共識(shí)，是征管缺失導(dǎo)致線上、線下交易的不公平競(jìng)爭(zhēng)，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管。其實(shí)，這個(gè)共識(shí)值得商榷。

如前所述，中國(guó)目前電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收問(wèn)題主要集中在C2C交易平臺(tái)，而即使按現(xiàn)行稅法規(guī)定將700萬(wàn)戶小網(wǎng)商全部納入征管范圍，涉及流轉(zhuǎn)稅及其附加的應(yīng)納稅額也僅有50多億元，僅就數(shù)額而言并不會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失衡。更為重要的是，傳統(tǒng)的線下交易，尤其是中小企業(yè)、個(gè)體工商戶在零售環(huán)節(jié)的交易同樣存在征管缺失問(wèn)題，由于其使用現(xiàn)金、不開(kāi)具發(fā)票的情況普遍存在，其實(shí)際稅負(fù)往往低于法定稅負(fù)。

實(shí)際上，由于B2B、B2C交易中的稅收征管規(guī)定與線下交易并無(wú)差異，所謂不公平競(jìng)爭(zhēng)主要存在于線上、線下的小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者之間。而相對(duì)于普遍使用現(xiàn)金交易且主要適用核定征收的線下交易而言，C2C交易平臺(tái)中沒(méi)有進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記的個(gè)體網(wǎng)店，由于稅收導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不顯著。

可用兩種基本思路解決電商征稅問(wèn)題

“在我國(guó)現(xiàn)行稅制下，所謂的電商征稅問(wèn)題更多的是稅收征管問(wèn)題，解決這一問(wèn)題，可以通過(guò)兩種基本思路實(shí)現(xiàn)。”張斌說(shuō)。

據(jù)介紹，第一種思路是，加強(qiáng)對(duì)C2C平臺(tái)的稅收征管，努力做到應(yīng)征盡征。

按照這一思路，應(yīng)對(duì)C2C平臺(tái)的個(gè)體網(wǎng)商進(jìn)行強(qiáng)制性的工商登記和稅務(wù)登記，將其全部納入工商行政管理和稅務(wù)管理的范圍。同時(shí)，盡可能利用交易平臺(tái)和支付平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳，以實(shí)現(xiàn)應(yīng)征盡征。如果從理想的依法治稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)履行征管職能的角度來(lái)看，這一思路并無(wú)不妥。但從我國(guó)的征管實(shí)際和實(shí)質(zhì)公平的角度來(lái)看，如果按照這一思路解決所謂的電商征稅問(wèn)題，由于C2C網(wǎng)上交易的各項(xiàng)數(shù)據(jù)集中于少數(shù)幾家平臺(tái)類電商，且交易雙方普遍使用支付寶等結(jié)算工具，線上交易的稅收征管力度會(huì)遠(yuǎn)大于線下交易，會(huì)導(dǎo)致線上交易的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于線下交易，造成實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公。C2C平臺(tái)中的個(gè)體網(wǎng)商為減輕稅負(fù)，有可能會(huì)通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算等方式，隱匿實(shí)際交易。這顯然不利于電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

第二種思路是，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的征管狀況，按照實(shí)際公平的要求，盡可能保持稅收的中性。

這一思路并不意味著放棄對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，而是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在現(xiàn)行稅收征管框架下，將征管重點(diǎn)放在B2C交易和C2C交易平臺(tái)中的大型網(wǎng)店上。其實(shí)質(zhì)是不出臺(tái)針對(duì)電子商務(wù)，尤其是C2C交易平臺(tái)的特殊征管措施，而是在已有稅收征管框架下，通過(guò)完善稅收征管技術(shù)手段，在減少漏征漏管戶的同時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)已辦理稅務(wù)登記企業(yè)的線上交易的稅收征管，努力實(shí)現(xiàn)線上線下交易的稅負(fù)公平。實(shí)際上，相關(guān)稅案已說(shuō)明，在現(xiàn)行稅收征管框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以對(duì)線上交易實(shí)施有效征管。2007年7月，全國(guó)首例利用網(wǎng)上交易逃稅案在上海宣判。被告張黎以其公司名義在網(wǎng)上建立“彤彤屋”，專賣嬰兒用品。半年中，網(wǎng)上銷售商品280多萬(wàn)元，但從不開(kāi)發(fā)票、不記賬，偷逃稅款11萬(wàn)多元。最終，張黎被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰款6萬(wàn)元，其公司被罰10萬(wàn)元。2011年，武漢市國(guó)稅局利用現(xiàn)有征管手段，查明武漢爪那服飾有限公司在淘寶網(wǎng)上開(kāi)“我的百分之一”店鋪，線上交易沒(méi)有納稅，對(duì)其依法進(jìn)行了處理。

張斌表示，對(duì)于C2C交易平臺(tái)上交易規(guī)模較小，無(wú)實(shí)體經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所且沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)體網(wǎng)店，應(yīng)按循序漸進(jìn)的原則逐步將其納入稅收征管范圍。為此，相關(guān)方面有必要修改現(xiàn)行的稅收登記管理辦法，將交易額較小的個(gè)體網(wǎng)店比照農(nóng)村流動(dòng)商販，適用可以不辦理稅務(wù)登記的規(guī)定。下一步也可以通過(guò)修訂稅收征管法，對(duì)自然人納稅登記進(jìn)行明確規(guī)定，通過(guò)建立覆蓋自然人的普遍登記制度，解決個(gè)體網(wǎng)店的稅務(wù)登記問(wèn)題。

為鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展，可考慮進(jìn)一步提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，不區(qū)分線上線下交易，普遍適用，鼓勵(lì)超過(guò)起征點(diǎn)的個(gè)體網(wǎng)店進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，同時(shí)研究對(duì)小微企業(yè)適用所有稅費(fèi)按綜合計(jì)征率簡(jiǎn)易征收的征管辦法。

此外，現(xiàn)行稅收制度的相關(guān)規(guī)定實(shí)際上已具有鼓勵(lì)交易額較大的個(gè)體網(wǎng)店轉(zhuǎn)型為企業(yè)并進(jìn)行稅務(wù)登記的激勵(lì)作用。比如，為增加交易額，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生開(kāi)具發(fā)票的需求，促使其進(jìn)行稅務(wù)登記；企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后增加雇員需繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，而交納社會(huì)保險(xiǎn)也需要進(jìn)行稅務(wù)登記。

張斌總結(jié)指出，解決目前社會(huì)熱論的電商征稅問(wèn)題，首先應(yīng)客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問(wèn)題的實(shí)際狀況，在制定稅收政策時(shí)，避免就稅收論稅收和片面強(qiáng)調(diào)表面的稅收公平，而應(yīng)從我國(guó)現(xiàn)階段的稅收征管實(shí)際出發(fā)，遵循實(shí)質(zhì)公平原則，保持稅制和稅收征管的中性。

電商領(lǐng)域的另三個(gè)稅收問(wèn)題值得重視

在張斌看來(lái)，目前社會(huì)熱議的電商征稅問(wèn)題并不是電子商務(wù)領(lǐng)域的所有稅收問(wèn)題，甚至不是主要的稅收問(wèn)題。目前，我國(guó)應(yīng)重視電子商務(wù)領(lǐng)域的以下三個(gè)稅收問(wèn)題。

1.跨境直接電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。我國(guó)作為服務(wù)業(yè)相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家，是直接電子商務(wù)的輸入國(guó)，為保護(hù)本國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，我國(guó)首先不應(yīng)輕易放棄對(duì)直接電子商務(wù)征收關(guān)稅的權(quán)力。而面對(duì)快速發(fā)展的跨境直接電子商務(wù)交易，應(yīng)進(jìn)一步完善“逆向征管機(jī)制”，有效征收增值稅和預(yù)提稅。尤其是應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司利用特許權(quán)等直接電子商務(wù)交易實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的行為進(jìn)行有效監(jiān)管，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益。

2.跨境間接電子商務(wù)的稅收問(wèn)題。對(duì)于間接電子商務(wù)的跨境交易，尤其是外貿(mào)B2C的發(fā)展，目前應(yīng)積極研究零星小額交易的出口退稅政策。對(duì)于規(guī)模不斷擴(kuò)大的海外代購(gòu)，則應(yīng)積極探索完善海關(guān)通關(guān)環(huán)節(jié)的進(jìn)口稅收征管措施。

3.國(guó)內(nèi)電子商務(wù)稅源劃分問(wèn)題。對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)而言，隨著電子商務(wù)交易額的不斷擴(kuò)大，電子商務(wù)企業(yè)和電子商務(wù)的消費(fèi)者區(qū)域分離的趨勢(shì)日益明顯。在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于中央與地方共享稅，隨著與消費(fèi)者數(shù)量和消費(fèi)能力匹配的區(qū)域性傳統(tǒng)批發(fā)和零售企業(yè)，逐步被遠(yuǎn)程電子商務(wù)企業(yè)替代，按屬地管理方式征收的稅收更多地向電子商務(wù)企業(yè)聚集的區(qū)域集中。這會(huì)加劇已經(jīng)比較嚴(yán)重的區(qū)域間稅源分布的不均衡，從而對(duì)分稅制財(cái)政體制的運(yùn)行造成影響。未來(lái)，相關(guān)方面應(yīng)充分考慮電子商務(wù)發(fā)展對(duì)稅源分布的影響，在完善地方稅體系和轉(zhuǎn)移支付制度的前提下，在條件成熟時(shí)逐步將流轉(zhuǎn)稅改為中央稅。