資產(chǎn)組減值測試的會計核算

來源: 吳繼良編輯： 2010/02/26 13:38:54　　字體：大小

　　資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)一致，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　[例1]XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成，成本分別為40、60和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。20x7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40％，因此，在20x7年12月31日對甲生產(chǎn)線進行減值測試。該生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計尚可使用5年。20x7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20、30和50萬元。經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時，通過估計得到甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值60萬元為其可回收金額。XYZ公司20x7年12月31日進行如下計算和處理：

　　（1）甲生產(chǎn)線的賬面價值=20+30+50=100（萬元）

　?。?）甲生產(chǎn)線的可收回金額=60（萬元）

　　（3）甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40（萬元）

　?。?）甲生產(chǎn)線減值損失按設(shè)備賬面價值計算的分?jǐn)偙壤缦拢?

　　機器A分?jǐn)偙壤?20÷100=20％

　　機器B分?jǐn)偙壤?30÷100=30％

　　機器C分?jǐn)偙壤?50÷100=50％

　?。?）甲生產(chǎn)線各機器分?jǐn)倻p值損失計算如下：

　　機器A分?jǐn)倻p值損失=20-15=5（萬元）

　　按照分?jǐn)偙壤?，機器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失8萬元（40×20％），但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20-15），未能分?jǐn)偟臏p值損失3萬元（8—5），應(yīng)當(dāng)在機器B和機器c之間進行再分?jǐn)偂?

　　機器B分?jǐn)倻p值損失=40×30％=12（萬元）

　　機器C分?jǐn)倻p值損失=40×50％=20（萬元）

　?。?）甲生產(chǎn)線各機器減值損失分?jǐn)偤蟮馁~面價值：

　　機器A分?jǐn)偤蟮馁~面價值=20-5=15（萬元）

　　機器B分?jǐn)偤蟮馁~面價值=30-12=18（萬元）

　　機器C分?jǐn)偤蟮馁~面價值=50-20=30（萬元）

　　（7）尚未分?jǐn)偟臏p值損失=40-（5+12+20）=3（萬元）

　?。?）將尚未分?jǐn)偟?萬元減值損失在機器B和c之間按比例進行第二次分?jǐn)偅?

　　機器B第二次分?jǐn)偟臏p值損失=3×[18÷（18+30）]=1.125（萬元）

　　機器c第二次分?jǐn)偟臏p值損失=3×[30÷（18+30）=1.875（萬元）

　?。?）第二次分?jǐn)偤髾C器B和機器C應(yīng)確認減值損失總額：

　　機器B應(yīng)確認減值損失總額=12+1.125=13.125（萬元）