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資產(chǎn)組減值測試的會計核算
資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)一致，即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
[例1]XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構成，成本分別為40、60和100萬元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。20x7年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40％，因此，在20x7年12月31日對甲生產(chǎn)線進行減值測試。該生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預計尚可使用5年。20x7年12月31日A、B、C三部機器的賬面價值分別為20、30和50萬元。經(jīng)估計，A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時，通過估計得到甲生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，由于公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以甲生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值60萬元為其可回收金額。XYZ公司20x7年12月31日進行如下計算和處理：
?。?）甲生產(chǎn)線的賬面價值=20+30+50=100（萬元）
?。?）甲生產(chǎn)線的可收回金額=60（萬元）
（3）甲生產(chǎn)線的減值損失=100-60=40（萬元）
?。?）甲生產(chǎn)線減值損失按設備賬面價值計算的分攤比例如下：
機器A分攤比例=20÷100=20％
機器B分攤比例=30÷100=30％
機器C分攤比例=50÷100=50％
?。?）甲生產(chǎn)線各機器分攤減值損失計算如下：
機器A分攤減值損失=20-15=5（萬元）
按照分攤比例，機器A應當分攤減值損失8萬元（40×20％），但由于機器A的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，因此機器A最多只能確認減值損失5萬元（20-15），未能分攤的減值損失3萬元（8—5），應當在機器B和機器c之間進行再分攤。
機器B分攤減值損失=40×30％=12（萬元）
機器C分攤減值損失=40×50％=20（萬元）
?。?）甲生產(chǎn)線各機器減值損失分攤后的賬面價值：
機器A分攤后的賬面價值=20-5=15（萬元）
機器B分攤后的賬面價值=30-12=18（萬元）
機器C分攤后的賬面價值=50-20=30（萬元）
（7）尚未分攤的減值損失=40-（5+12+20）=3（萬元）
?。?）將尚未分攤的3萬元減值損失在機器B和c之間按比例進行第二次分攤：
機器B第二次分攤的減值損失=3×[18÷（18+30）]=1.125（萬元）
機器c第二次分攤的減值損失=3×[30÷（18+30）=1.875（萬元）
（9）第二次分攤后機器B和機器C應確認減值損失總額：
機器B應確認減值損失總額=12+1.125=13.125（萬元）
機器c應確認減值損失總額=20+1.875=21.875（萬元）
?。?0）第二次分攤后機器B和機器c的賬面價值：
第二次分攤后機器B的賬面價值=30-13.125=16.875（萬元）
第二次分攤后機器C的賬面價值=50-21.875=28.125（萬元）
根據(jù)上述計算和分攤結果，構成甲生產(chǎn)線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50000元、131250元和218750元，賬務處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機器A 50000
——機器B 131250
——機器C 218750
貸：固定資產(chǎn)減值準備——機器A 50000
——機器B 131250
——機器C 218750
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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