【摘 要】會計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，會計(jì)人員要適應(yīng)會計(jì)改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。本文在分析會計(jì)職業(yè)判斷在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用基礎(chǔ)上，提出了提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的措施。

　　【關(guān)鍵詞】會計(jì)職業(yè)判斷； 會計(jì)準(zhǔn)則； 資產(chǎn)減值； 會計(jì)監(jiān)管

　　當(dāng)前，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、多樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性也日益增多，增大了會計(jì)處理的選擇空間，會計(jì)人員在許多方面需要運(yùn)用專業(yè)理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，才能對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚拍芎侠碛行У胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。如果會計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使會計(jì)核算不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。因此，正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，不斷提高會計(jì)職業(yè)判斷能力，保證會計(jì)信息質(zhì)量，是我國會計(jì)人員亟待解決的問題。

　　一、會計(jì)職業(yè)判斷的涵義及特點(diǎn)

　　會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，結(jié)合自己所有的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理的行為過程。它貫穿于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，其目的在于保證會計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)相關(guān)利益主體做出正確的決策。歸納起來，會計(jì)職業(yè)判斷具有以下特點(diǎn)：

　　（一）目標(biāo)性

　　會計(jì)職業(yè)判斷作為會計(jì)人員從事的主要工作內(nèi)容之一，其目標(biāo)是在符合國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行會計(jì)處理和揭示會計(jì)信息時(shí)，除了希望判斷和選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望其對確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法選擇和運(yùn)用，可以有效維系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

　?。ǘ┲饔^性

　　會計(jì)職業(yè)判斷是一種行為過程，它受判斷者的知識程度、實(shí)踐能力、經(jīng)驗(yàn)水平以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境等諸多因素的影響。由于有些判斷很難有一個(gè)明確、客觀的標(biāo)準(zhǔn)，使不同的人對同一事項(xiàng)的判斷結(jié)果可能不同，而且會計(jì)準(zhǔn)則也允許企業(yè)會計(jì)人員選用不同的方法對會計(jì)資料進(jìn)行加工處理。這些都決定了會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果不是客觀的，它具有明顯的主觀性。

　?。ㄈI(yè)性

　　會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，而會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員對會計(jì)事項(xiàng)所作的推論與判定。因此實(shí)施會計(jì)職業(yè)判斷的主體必須專業(yè)。

　　（四）風(fēng)險(xiǎn)性

　　會計(jì)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定了其對社會經(jīng)濟(jì)所起的作用與產(chǎn)生的影響，會計(jì)人員一旦對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出了某種判斷和結(jié)論，無論是對自身還是報(bào)表使用者，都具有經(jīng)濟(jì)后果性，這種經(jīng)濟(jì)后果性一般體現(xiàn)為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。會計(jì)人員職業(yè)判斷是否準(zhǔn)確，要受很多因素的制約，不可能做到萬無一失。因此，會計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果具有高風(fēng)險(xiǎn)性。

　　二、會計(jì)職業(yè)判斷的影響因素

　　（一）會計(jì)法律、法規(guī)

　　它包括《會計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會計(jì)法律規(guī)范，以及會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等會計(jì)技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，會計(jì)法律、法規(guī)為會計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷的程度，并通過一系列保障措施促使其進(jìn)行更客觀的判斷。

　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性

　　會計(jì)職業(yè)判斷就是要對不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，而且隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)工具的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性越來越大，它沒有因商品市場、資本市場的日益規(guī)范而縮小。根據(jù)交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)存在、對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響結(jié)果是否確定和金額是否需要估計(jì)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以分為基本確定、低度不確定、中度不確定以及高度不確定四類業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性越高，對會計(jì)職業(yè)判斷的要求就越高，失誤風(fēng)險(xiǎn)就越大。

　?。ㄈ┲R結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)

　　專業(yè)知識是會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的特色所在，也是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提條件。良好的會計(jì)職業(yè)判斷能力要求會計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，這就要求會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結(jié)合。而經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識，使人在遇到相同問題時(shí)能得到更快更合理的解決。

　　（四）會計(jì)人員的職業(yè)道德

　　職業(yè)道德依靠人們的信念、習(xí)慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發(fā)生在法規(guī)和準(zhǔn)則對會計(jì)人員行為限制的邊緣地帶。職業(yè)判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎(chǔ)的行為自律程度。會計(jì)人員如果具有高尚的職業(yè)道德，對企業(yè)和社會具有較高的責(zé)任心，就會有良好的會計(jì)行為動(dòng)機(jī)，排除利益干擾，根據(jù)客觀事實(shí)做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提供真實(shí)、有效的會計(jì)信息。

　　三、會計(jì)職業(yè)判斷在新會計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用

　?。ㄒ唬Y產(chǎn)減值的判斷

　　按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否出現(xiàn)了減值跡象。對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，以確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于資產(chǎn)是否存在減值，是按單項(xiàng)資產(chǎn)還是按資產(chǎn)組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷。在實(shí)際操作中，未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定都是非常關(guān)鍵，也是難以確定的問題。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)過程現(xiàn)金流量的最佳估計(jì)，不能僅從單項(xiàng)資產(chǎn)獨(dú)立來看，而必須將其與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況綜合起來考慮。在計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是稅前的，反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率，這也需要會計(jì)人員的判斷。

　　（二）對非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

　　非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益必須同時(shí)符合兩個(gè)條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這里的商業(yè)實(shí)質(zhì)必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。“資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額”怎樣準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，“顯著不同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)怎樣把握，“重大的”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)又應(yīng)該怎樣把握，這對于會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗(yàn)。對于商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特征，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合所能產(chǎn)生的最大效益來做一個(gè)基本的判斷，并為以后的相關(guān)判斷提供適當(dāng)?shù)膮⒖肌?

　　（三）對或有事項(xiàng)的判斷

　　或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果可能會產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債，其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，當(dāng)符合負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)予確認(rèn)。通常情況下，要使一項(xiàng)或有事項(xiàng)最終確認(rèn)為負(fù)債，會計(jì)人員要進(jìn)行如下的職業(yè)判斷：一是判斷或有事項(xiàng)形成的是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是如果形成的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，判斷該義務(wù)的履行是否很可能（發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；三是判斷該義務(wù)的金額是否能可靠地計(jì)量。

　?。ㄋ模杩钯M(fèi)用資本化問題的判斷

　　在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中，對于借款費(fèi)用是否應(yīng)予以資本化，其判斷的依據(jù)必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，首先應(yīng)判斷借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍，再確認(rèn)每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化直接計(jì)入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；然后再確認(rèn)開始資本的時(shí)點(diǎn)，以及每期借款費(fèi)用資本化的金額（包括利息費(fèi)用和輔助費(fèi)用及匯兌差額）。對于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷的業(yè)務(wù)，應(yīng)判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也要進(jìn)行判斷，在界定時(shí)主要是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非表現(xiàn)形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)問題。

　　四、提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力的措施

　　（一）進(jìn)一步推動(dòng)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管

　　新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，擴(kuò)大了會計(jì)人員的選擇范圍，在會計(jì)政策選擇、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)計(jì)量等多方面給予會計(jì)人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)信息。然而在實(shí)際操作過程中可能出現(xiàn)鉆準(zhǔn)則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準(zhǔn)則制定方面應(yīng)當(dāng)借鑒國外研究成果，完善準(zhǔn)則體系，解釋會計(jì)準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南，以確保會計(jì)職業(yè)判斷的客觀性。此外，應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度等的執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會計(jì)法規(guī)和制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)變會計(jì)人員的思想觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識

　　在長期的會計(jì)實(shí)踐中，我國已形成排斥判斷、崇尚統(tǒng)一的傳統(tǒng)，這是由于過去長期實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度所造成的。在這種情況下，會計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，處理會計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法，或者請示領(lǐng)導(dǎo)遵照執(zhí)行，不敢越雷池半步。如今新會計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布，對會計(jì)人員提出了新的要求。為了適應(yīng)會計(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)人員必須改變過去按圖索驥的工作方式，提高對會計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，更新思維方式，改變過去按部就班的模式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。

　?。ㄈ┘哟髮?jì)人員的培訓(xùn)力度，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　根據(jù)《會計(jì)法》和《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，財(cái)政部制定了《會計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》，明確了會計(jì)人員每年接受培訓(xùn)的時(shí)間累計(jì)不應(yīng)少于24學(xué)時(shí)。作為會計(jì)管理部門，要樹立現(xiàn)代教育觀念，培養(yǎng)會計(jì)人員具備終身學(xué)習(xí)的能力。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量對會計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，如闡釋和培訓(xùn)新準(zhǔn)則、各項(xiàng)法規(guī)制度的要點(diǎn)、難點(diǎn)以及對新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的討論等，以全面提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。作為會計(jì)人員，要有終身學(xué)習(xí)的意識，并端正態(tài)度，了解培訓(xùn)的重要性，認(rèn)真對待每次培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新知識，準(zhǔn)確領(lǐng)會相關(guān)政策、準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會計(jì)職業(yè)判斷的利器。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)會計(jì)人員的實(shí)踐訓(xùn)練，積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)

　　會計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，提高適應(yīng)復(fù)雜多變會計(jì)環(huán)境的能力才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是與生俱來的，必須通過不斷訓(xùn)練、實(shí)踐，長期積累才能形成。為了提高會計(jì)人員的實(shí)踐能力，必須做好以下兩項(xiàng)工作：一是會計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會計(jì)人員全面熟悉各個(gè)會計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是會計(jì)人員要養(yǎng)成好的思維習(xí)慣，善于在會計(jì)工作實(shí)踐中積極總結(jié)，經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以增強(qiáng)會計(jì)職業(yè)判斷能力。

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