【摘 要】本文針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的現(xiàn)狀，分析了在會(huì)計(jì)改革新形勢(shì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試將朝著加大英語(yǔ)測(cè)試力度、逐步與國(guó)際趨同、更注重實(shí)務(wù)的方向發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)改革； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試； 發(fā)展方向

　　隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平帶來(lái)極大沖擊，一般的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，那些擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的從業(yè)者，將是未來(lái)幾年中國(guó)企業(yè)急需的熱門(mén)人才。在這種大背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成為選拔專業(yè)人才的重要途徑。自1991年實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度以來(lái)，我國(guó)已成功地舉辦了16次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。目前，我國(guó)共有執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.9萬(wàn)人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬(wàn)人。2007年，行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過(guò)200億元，繼續(xù)保持20%左右的年增長(zhǎng)幅度。“十一五”期間，一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出以及市場(chǎng)體系的完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將迎來(lái)大發(fā)展。

　　財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同過(guò)程中取得了階段性成果，同時(shí)也意味著中國(guó)新一輪的會(huì)計(jì)改革正式啟動(dòng)。這對(duì)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開(kāi)放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重大意義。與前兩次會(huì)計(jì)改革相比（1993年會(huì)計(jì)改革——兩則兩制的頒布，2000年會(huì)計(jì)改革——企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布），這一輪會(huì)計(jì)改革所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐基礎(chǔ)和理論依據(jù)以及具體的會(huì)計(jì)事務(wù)都有了較大的變化。

　　會(huì)計(jì)改革新形勢(shì)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試提出了更高的要求，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試將如何發(fā)展變革？筆者特從以下三方面進(jìn)行分析：

　　一、專業(yè)英語(yǔ)的測(cè)試力度大大加強(qiáng)

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化發(fā)展的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合越來(lái)越緊密，在吸引世界各地投資者的同時(shí)，中國(guó)的優(yōu)秀企業(yè)也走出國(guó)門(mén)，在國(guó)際資本市場(chǎng)進(jìn)行投融資活動(dòng)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供國(guó)際化服務(wù)的要求越來(lái)越迫切，這也需要在人才選拔的考試中，逐步體現(xiàn)這方面的要求，英語(yǔ)水平是其中一個(gè)重要因素。

　　2007年，經(jīng)財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)研究決定，全國(guó)考辦在注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試時(shí)，確定在會(huì)計(jì)、審計(jì)兩門(mén)考試科目中增加英文附加題。2008年在總結(jié)2007年英語(yǔ)測(cè)試經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將英文附加題逐步推廣到財(cái)務(wù)成本管理科目。此外，從2005年起，財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)就決定，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的同時(shí)，實(shí)施英語(yǔ)測(cè)試。英語(yǔ)測(cè)試，屬于選考科目，不計(jì)入總成績(jī)，主要是便于掌握應(yīng)試者的英語(yǔ)水平，為今后行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)確定培養(yǎng)目標(biāo)和對(duì)象，也是為激勵(lì)和引導(dǎo)考生提高英語(yǔ)水平，以滿足中國(guó)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展對(duì)國(guó)際化人才的需要。

　　二、專業(yè)知識(shí)向國(guó)際化發(fā)展是大勢(shì)所趨

　　隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，改革開(kāi)放的不斷深化，以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的巨大進(jìn)步，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出新要求，國(guó)際趨同將是大勢(shì)所趨。經(jīng)過(guò)近幾年的不懈努力，中國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，并在內(nèi)地與香港間實(shí)現(xiàn)等效認(rèn)同，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的改革提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　隨著王軍副部長(zhǎng)發(fā)表對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重要指導(dǎo)意見(jiàn)的提出，2008注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成為一個(gè)改革之年?？偟哪繕?biāo)是：將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試打造成中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際的“通行證”，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試達(dá)到世界水準(zhǔn)，大大增強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試對(duì)國(guó)內(nèi)外有志青年的吸引力。這就要改革考試內(nèi)容、完善考試方式、提升考試?yán)砟睢?/p>

　　王副部長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)考試制度改革要在認(rèn)真總結(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒香港及國(guó)外會(huì)計(jì)師組織資格考試的有益經(jīng)驗(yàn)。要通過(guò)比較、分析、提煉，消化、吸收相關(guān)會(huì)計(jì)師組織的經(jīng)驗(yàn)，包括考試制度的理論與實(shí)踐、考試層級(jí)的設(shè)計(jì)、考試科目的設(shè)置等內(nèi)容。

　　無(wú)論采取何種改革方案，考試方式、考試內(nèi)容與其他國(guó)際會(huì)計(jì)組織的考試趨同都是大勢(shì)所趨。只有如此，才能實(shí)現(xiàn)與其他會(huì)計(jì)組織的資格互惠，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試及資格躋身于世界會(huì)計(jì)師組織之列。當(dāng)然這其中也將面臨新舊考試制度的銜接、與國(guó)際對(duì)接的制度跨越等問(wèn)題。

　　以2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一 ——《財(cái)務(wù)成本管理》為例：關(guān)于教材新增加的內(nèi)容，其實(shí)也是體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的方向。就是要把中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試打造成一個(gè)走向世界的通行證。要做到這一點(diǎn)，當(dāng)然就要涉及到考試內(nèi)容的國(guó)際化，也就是說(shuō)要把國(guó)際上比較前沿性的一些內(nèi)容引入到教材中來(lái)。

　　以今年財(cái)務(wù)成本管理中增加的內(nèi)容中的卓越成本管理為例，這是建立在卓越成本管理法基礎(chǔ)上的一種成本管理法。卓越成本法是二十世紀(jì)八十年代左右，由美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的教授卡普蘭等人提出的一種方法。這樣一種方法提出來(lái)之后，立即在理論界和實(shí)物界產(chǎn)生了很大影響。這種提法提出來(lái)沒(méi)有多長(zhǎng)時(shí)間，就走出了理論的殿堂，融入到了豐富多彩的管理實(shí)踐之中。美國(guó)有一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，對(duì)于這種管理方法的應(yīng)用情況有這樣一個(gè)調(diào)查。

　　1991年的調(diào)查結(jié)論是這樣的，也就是說(shuō)在他們所調(diào)查的公司中，采用這種方法的企業(yè)所占的比重大概是11%，到1993的時(shí)候，這個(gè)比例上升到了36%，到1996年，這個(gè)比例上升到了49%。從這個(gè)比例的變化，可以看出來(lái)，這種方法在實(shí)踐中推廣和應(yīng)用的速度還是很快的。另外還有一家公司，叫做貝恩咨詢公司，他們定期對(duì)于世界上一些著名的大企業(yè)所采用的管理工具也有一個(gè)排行榜。在1995年的排行榜中，卓越成本法是排在第十一位，所以這種方法應(yīng)該說(shuō)在國(guó)際上的影響還是比較大的。但是在我國(guó)，目前應(yīng)用這種方法的企業(yè)并不多。盡管如此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要走向國(guó)際，這樣一些前沿性的內(nèi)容當(dāng)然需要學(xué)習(xí)。出于這樣一個(gè)考慮，在今年的教材中把卓越成本法、卓越成本管理等這些內(nèi)容引入到了教材中來(lái)。

　　三、考試內(nèi)容更注重實(shí)務(wù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，考什么內(nèi)容非常重要，這不僅是決定考試成敗的關(guān)鍵，而且決定了所選拔人才的類型和結(jié)構(gòu)，甚至對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。如果考試的內(nèi)容偏重于理論，則對(duì)一些善于死記硬背的考生有利，考試過(guò)關(guān)的多數(shù)就屬于理論型人才，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中就可能“書(shū)呆子”氣較重，將出現(xiàn)高分低能的現(xiàn)象；而如果考試的內(nèi)容偏重于實(shí)務(wù)，則對(duì)一些善于分析思考的考生有利，考試合格的多數(shù)就屬于實(shí)務(wù)型的人才，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中可能善于分析和解決一些實(shí)際問(wèn)題。

　　但是，從多年來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試可以看出，考試內(nèi)容理論性有余而實(shí)務(wù)性不足，通過(guò)考試的考生往往不是高分低能，就是眼高手低，這些考生談理論往往是一套一套，談實(shí)務(wù)常常啞口無(wú)言。比如，筆者曾親眼見(jiàn)到過(guò)的一位剛考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的審計(jì)人員到企業(yè)去審計(jì)，竟然不知道銀行對(duì)賬單為何物，也不知道如何盤(pán)點(diǎn)存貨，更不知道如何進(jìn)行截至測(cè)試，這就是典型的由于試題理論化導(dǎo)向而產(chǎn)生的“書(shū)呆子”。再比如，我們經(jīng)常聽(tīng)說(shuō)的非審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的考生反而能夠順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，這也是因?yàn)榭荚噧?nèi)容偏重理論，靈活性不夠，靠一時(shí)死記硬背就能過(guò)關(guān)的問(wèn)題?？上攵@種非審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的考生僅是通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試，又如何能勝任審計(jì)實(shí)務(wù)的需要呢？

　　從2007年起，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為指引的新的審計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)更多地出現(xiàn)了解、評(píng)估、識(shí)別、評(píng)價(jià)等與注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷非常密切的方式方法，這些不僅需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有深厚的理論功底，更需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有對(duì)實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析和判斷的執(zhí)業(yè)能力及豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

　　另外，我國(guó)執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》賦予了會(huì)計(jì)人員更多的自主判斷和靈活運(yùn)用準(zhǔn)則的權(quán)利，對(duì)會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出的自主判斷和靈活運(yùn)用，就更需要審計(jì)人員通過(guò)自己對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，根據(jù)會(huì)計(jì)人員作出判斷的實(shí)際情況作出進(jìn)一步的分析，以判斷會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用和判斷是否正確。由此可見(jiàn)，新審計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了必須具有分析和判斷的執(zhí)業(yè)能力及豐富職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試一定要從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，一定要增加實(shí)務(wù)性和靈活性的內(nèi)容，而且還要達(dá)到一定的比重，要能夠考察出考生對(duì)實(shí)務(wù)中遇到問(wèn)題的分析和判斷能力。也許有人說(shuō)這方面的試題往往沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案，不好閱卷評(píng)分，但筆者認(rèn)為，這不成問(wèn)題，考生只要言之有理，要點(diǎn)分析透徹到位，能夠反映考生具有了一定的分析和判斷能力就行，而且這種靈活的閱卷方式還可以更好地發(fā)揮中注協(xié)實(shí)行的雙重評(píng)卷制度的作用（2003年起中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)行由兩組人員分別對(duì)每份答題卷進(jìn)行獨(dú)立評(píng)卷的雙重評(píng)卷制度）。

　　從實(shí)務(wù)出發(fā)不僅適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有專業(yè)分析和職業(yè)判斷能力的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，而且也順應(yīng)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的方向，將改變過(guò)去考出來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多數(shù)靠死讀書(shū)、讀死書(shū)“成才”，沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、不能適應(yīng)實(shí)際工作千變?nèi)f化的需要，不懂進(jìn)行分析判斷的狀況。所以，只有通過(guò)對(duì)試題理論和實(shí)務(wù)分布比例的調(diào)整，加大實(shí)務(wù)題所占的分量，并使兩者之間的結(jié)構(gòu)達(dá)到一個(gè)合理的比例，才能較好地解決考生理論與實(shí)際相脫離的問(wèn)題，這樣通過(guò)考試過(guò)關(guān)的人才能突出審計(jì)實(shí)務(wù)，才能更好地體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是為社會(huì)審計(jì)選拔實(shí)務(wù)型人才的初衷。這樣的改革必然成為未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試改革，特別是出題改革的方向。

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