一、總體要求

　　(一)首次接受委托的含義

　　首次接受委托是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。隨著2005年修訂后的《中華人民共和國(guó)公司法》的頒布和實(shí)施，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)的情況將日趨減少，但被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況仍會(huì)繼續(xù)存在，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的多是第二種情形下的首次接受委托。

　　(二)期初余額的含義

　　期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。理解期初余額概念，需要把握以下三點(diǎn)：

　　1.期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。通常，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額相等。但是，由于受上期期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，有時(shí)需經(jīng)過(guò)調(diào)整或重新表述。

　　2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。期初余額應(yīng)以客觀存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，是被審計(jì)單位按照上期采用的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前會(huì)計(jì)期間發(fā)生的交易和事項(xiàng)處理后的結(jié)果。

　　3.期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。廣義地講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是首次接受委托對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還是執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)涉及期初余額審計(jì)。但在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在當(dāng)期審計(jì)中通常只需關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是否在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出調(diào)整或重新表述，很少需要再實(shí)施其他專門的審計(jì)程序。

　　(三)總體要求

　　對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定如下事項(xiàng)：

　　1.期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。確定期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，主要是判斷期初余額的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行決策的影響程度，是否足以改變或影晌其判斷。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，貝}l注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須對(duì)此提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整或披露建議。

　　2.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。

　　上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，主要是指：(1)上期賬戶余額計(jì)算正確；(2)上期總賬余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)或日記賬余額合計(jì)數(shù)相等：(3)上期各總賬余額和相應(yīng)的明細(xì)賬余額或日記賬余額已經(jīng)分別恰當(dāng)?shù)剡^(guò)入本期的總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬或日記賬。上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時(shí)，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)作出重新表述。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求發(fā)生變化；或者上期期末余額存在重大的前期差錯(cuò)，如果前期差錯(cuò)累積影響數(shù)能夠確定，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。

　　3.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。在審計(jì)期初余額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的有關(guān)要求，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或是否對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更作出了正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

　　二、審計(jì)程序

　　在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策；(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)審計(jì)；如果經(jīng)過(guò)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；(3)賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；( 4)期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。

　　(一)考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果，以及這些會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用。當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額進(jìn)行審計(jì)，首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注其所選擇的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)和是否被一貫運(yùn)用，這也是為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)到口徑一致、相互可比的要求。

　　其次，如果本期會(huì)計(jì)政策已經(jīng)作出變更，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)其變更的理由是否滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定的條件。(2)被審計(jì)單位是否采用追溯調(diào)整法進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，或者在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)，是否采用了未來(lái)適用法進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。( 3)被審計(jì)單位是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；對(duì)無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)具體應(yīng)用情況。

　　(二)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　　1.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。在首次接受委托的情況下，如果被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后，考慮與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。最有效和常用的溝通方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型和主要內(nèi)容，針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。

　　2.考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在很大程度上依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑受到損害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力通常包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專門學(xué)識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力。如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無(wú)法通過(guò)查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(三)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或者上期財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但在查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿后未能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未能對(duì)期初余額得出滿意結(jié)論，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。賬戶的性質(zhì)主要按照賬戶屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類、屬于流動(dòng)性還是非流動(dòng)性等標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)分。

　　1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤》第4章第28條的規(guī)定，實(shí)施追加的審計(jì)程序。相對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債而言，流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)性比較強(qiáng)，存在的期限比較短。期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債在本期的交易事項(xiàng)中通常會(huì)有所反映，因此，通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序有時(shí)可以印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性和金額。在期初流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨是個(gè)比較特殊的項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤，但在首次接受委托的情況下，因?yàn)槲袝r(shí)間滯后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤。如果該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響，并且已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

　　2.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。

　　三、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

　　(一)無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的情況

　　如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這種情形屬于審計(jì)范圍受到限制，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷因?qū)徲?jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，以至于無(wú)法對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(二)期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　1.告知被審計(jì)單位管理層。當(dāng)期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理層，并提請(qǐng)其按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)列報(bào)。

　　2.考慮轉(zhuǎn)告前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)道德規(guī)范和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的規(guī)定，考慮提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層將期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影晌的錯(cuò)報(bào)這一事實(shí)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　3.對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。如果上述錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，這種情形屬于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》中所界定的“會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷這種錯(cuò)報(bào)可能產(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為由于這種錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(三)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷這種錯(cuò)報(bào)可能產(chǎn)生的影響程度。如果雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　如果認(rèn)為由于這種錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(四)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí)的情況

　　如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

　　前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生影響，也可能不再產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)對(duì)具體問(wèn)題作具體分析，不能一概而論。例如，在上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)某項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以披露的重大事項(xiàng)未予披露而出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作了充分披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就不需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。反之，如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影晌仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)仍需出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。