第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條　本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。

　　第四條　定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。

　　第二章　存貨監(jiān)盤計劃

　　第五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

　　第六條　在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　?。ㄒ唬┝私獯尕浀膬?nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；

　?。ǘ┝私馀c存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

　?。ㄈ┰u估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；

　?。ㄋ模┎殚喴郧澳甓鹊拇尕洷O(jiān)盤工作底稿；

　?。ㄎ澹┛紤]實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；

　?。┛紤]是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；

　?。ㄆ撸?fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

　　第七條　在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：

　　（一）盤點的時間安排；

　　（二）存貨盤點范圍和場所的確定；

　?。ㄈ┍P點人員的分工及勝任能力；

　?。ㄋ模┍P點前的會議及任務(wù)布置；

　?。ㄎ澹┐尕浀恼砗团帕?，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；

　　（六）存貨的計量工具和計量方法；

　?。ㄆ撸┰诋a(chǎn)品完工程度的確定方法；

　?。ò耍┐娣旁谕鈫挝坏拇尕浀谋P點安排；

　?。ň牛┐尕浭瞻l(fā)截止的控制；

　　（十）盤點期間存貨移動的控制；

　?。ㄊ唬┍P點表單的設(shè)計、使用與控制；

　?。ㄊ┍P點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

　　第八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。

　　第九條　如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。

　　第十條　存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

　　（一）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；

　　（二）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；

　?。ㄈ﹨⒓哟尕洷O(jiān)盤人員的分工；

　?。ㄋ模z查存貨的范圍。

　　第三章　存貨監(jiān)盤程序

　　第十一條　在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。

　　對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　第十二條　對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。

　　第十三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。

　　第十四條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。

　　第十五條　在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

　　第十六條　如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。

　　第十七條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。

　　第十八條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。

　　第十九條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。

　　第二十條　在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　?。ㄒ唬┰俅斡^察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；

　?。ǘ┤〉貌z查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　第二十一條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。

　　第二十二條　如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。

　　第二十三條　在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　第二十四條　如果認(rèn)為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點。

　　第四章　特殊情況的處理

　　第二十五條　如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：

　　（一）檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；

　?。ǘz查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；

　?。ㄈ┫蝾櫩突蚬?yīng)商函證。

　　第二十六條　如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性， 對存貨進行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第二十七條　對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

　　第二十八條　當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　?。ㄒ唬┎殚喦叭巫詴嫀煿ぷ鞯赘?；

　?。ǘ?fù)核上期存貨盤點記錄及文件；

　?。ㄈz查上期存貨交易記錄；

　?。ㄋ模┻\用毛利百分比法等進行分析。

　　第五章　存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響

　　第二十九條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計結(jié)論，并確定對審計報告的影響。

　　第三十條　如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第三十一條　如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　第三十二條　如果首次接受委托，按照本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定實施審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第六章　附　則

　　第三十三條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。