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工作底稿銜接應注重鉤稽關系
注冊會計師審計離不開工作底稿。但在當前的獨立審計實踐中，審計工作底稿的設計、編制、歸檔，都存在一些缺陷，嚴重影響了審計質量。其中，審計工作底稿鉤稽關系不明便是一大缺陷，這在近兩年的注冊會計師執(zhí)業(yè)質量檢查中也表現(xiàn)得較為突出。
比如，在日常審計實務中的風險評估階段，注冊會計師不僅要從被審計單位整體層面和業(yè)務流程層面分別了解和評價內部控制，而且要根據了解和評價的結果對審計風險進行評估，最終根據風險評估結果制定總體審計策略。但是，如何根據了解的情況對被審計單位的內部控制進行評價？如何根據評價結果對審計風險進行評估？如何根據評估的審計風險制定總體審計策略？對于這三大鉤稽關系，對于如何根據風險評估的結果去指導進一步的審計程序，相當多的注冊會計師未能認識和掌握，有的事務所干脆安排兩撥人馬分別實施風險評估和進一步的審計程序，忽視了工作底稿間的銜接和印證，使得不同審計環(huán)節(jié)的工作底稿“各自為政”，體現(xiàn)不出或缺失鉤稽關系，風險評估變成了擺設。實際上，不僅是風險評估階段，審計過程中每一具體審計環(huán)節(jié)或審計結論，都發(fā)揮著承上啟下的作用，每一階段的工作底稿之間都應建立明晰的鉤稽關系。
如何解決上述問題，使審計工作底稿能夠充分體現(xiàn)整個審計項目的審計思路、審計過程，體現(xiàn)對審計風險的識別、評估和應對的清晰軌跡，筆者認為：
第一，廣大注冊會計師應重視對新的風險導向審計準則的理解和學習，摒棄舊審計理念下對會計報表項目“各個擊破”的審計模式，將風險導向審計理念貫穿于整個審計過程；
第二，講究審計團隊內部的溝通、協(xié)作和配合，充分考慮到各自負責的“配套工程”能否滿足整個審計工程的需要；
第三，考慮審計工作底稿之間的銜接和印證，對每一審計流程都要充分考慮其來龍去脈，同時注意規(guī)范使用工作底稿的索引號和交叉索引。
責任編輯：zoe
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