建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是合理確定和有效控制工程造價(jià)、確保工程資金合理合法合規(guī)使用，并提高其投資效益的一種有效途徑。它既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，迫切需要開展好工程項(xiàng)目審計(jì)，但工程項(xiàng)目涉及的面廣，且有許多不很確定的因素，使工程審計(jì)存在著許多問題。筆者認(rèn)為，只有合理解決建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)中的問題，有效防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才得使其審計(jì)工作更加有效地落實(shí)開展。

　　一、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在的問題

　　（一）管理體制不明確

　　建設(shè)工程實(shí)施一般由決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算及評(píng)估等階段組成，是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。我國(guó)現(xiàn)行建設(shè)工程項(xiàng)目管理體制名為"三位一體",實(shí)際上存在著各自為政，互不配合，權(quán)責(zé)不清等問題，形成施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理、審計(jì)等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系紊亂，嚴(yán)重違背工程建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，致使一些項(xiàng)目出現(xiàn)隨意增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績(jī)，以行政權(quán)力決定工程項(xiàng)目建設(shè)，形成了"首長(zhǎng)工程"和"條子工程".這些建設(shè)工程項(xiàng)目未經(jīng)充分的可行性分析研究，有的甚至未落實(shí)資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項(xiàng)目投資的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)。所有這些現(xiàn)象都反映了我國(guó)現(xiàn)行建設(shè)工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏"剛性",存在著嚴(yán)重的制度性缺失。

　　（二）招標(biāo)形式形同虛設(shè)

　　建設(shè)工程招投標(biāo)本是我國(guó)建設(shè)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革，目的在于通過建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的工程項(xiàng)目投資建設(shè)機(jī)制，達(dá)到革除建設(shè)工程領(lǐng)域暗箱操作，節(jié)約建設(shè)資金，實(shí)現(xiàn)較好投資經(jīng)濟(jì)效果的目的。但是，由于傳統(tǒng)審計(jì)普遍將審計(jì)重點(diǎn)放在工程竣工結(jié)算審計(jì)上，是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，沒有對(duì)建設(shè)工程實(shí)施全過程審計(jì)，因而在整個(gè)工程實(shí)施中存在著嚴(yán)重的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。有些工程發(fā)包單位不按正常規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，而是私下搞"暗箱"操作，向投標(biāo)單位索要回扣、好處費(fèi)；還有的工程在招標(biāo)前"設(shè)局",招標(biāo)中"演戲",進(jìn)行串標(biāo)、陪標(biāo)、買標(biāo)、漏標(biāo)等；有的建設(shè)單位甚至采取指令發(fā)包、人情標(biāo)、招標(biāo)變議標(biāo)、規(guī)避招投標(biāo)等假招標(biāo)形式，實(shí)現(xiàn)由指定投標(biāo)人中標(biāo)的違法目的。

　?。ㄈ┙ㄔO(shè)程序的違反導(dǎo)致"三邊工程"

　　建設(shè)程序是投資項(xiàng)目建設(shè)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的反映，也是建設(shè)項(xiàng)目自然規(guī)律的要求，必須嚴(yán)格遵守。長(zhǎng)期以來(lái)，不少部門跑項(xiàng)目、爭(zhēng)資金比較積極，但對(duì)前期工作卻不夠重視。有的往往為了"搭車"上項(xiàng)目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎(chǔ)的項(xiàng)目開工建設(shè)，然后再補(bǔ)做前期工作；有的在尚未得到建設(shè)主管部門確定意見的情況下，僅憑上級(jí)部門"可以考慮"就自行開工建設(shè)；有的則干脆先斬后奏，開工建設(shè)后再逼迫有關(guān)部門"就范".在這些項(xiàng)目中，許多連初步設(shè)計(jì)甚至可行性研究報(bào)告還沒有審批，成為邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工的"三邊工程",嚴(yán)重違反基本建設(shè)程序。

　　二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　（一）各利益主體對(duì)審計(jì)要求的多樣性

　　建設(shè)單位要求提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，盡量降低工程造價(jià)，突出工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則要求工程項(xiàng)目的社會(huì)效益和政治效益等。由于各部門對(duì)建設(shè)工程審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)不盡相同，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也不同。因此，各利益主體最終往往都將焦點(diǎn)問題都集中到審計(jì)部門和審計(jì)人員身上，這就產(chǎn)生了最突出而無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展

　　過去人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過發(fā)展，對(duì)建設(shè)工程審計(jì)不僅是從建設(shè)資金投人、使用、效果幾個(gè)方面靜態(tài)地評(píng)價(jià)、出具審計(jì)意見，而且對(duì)建設(shè)工程實(shí)施項(xiàng)目管理也開展全過程跟蹤審計(jì)。在監(jiān)督中，不僅是從造價(jià)和資金使用上，同時(shí)對(duì)建設(shè)工程的一切活動(dòng)和建設(shè)過程中主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、項(xiàng)目的績(jī)效情況等實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容隨著審計(jì)職能的擴(kuò)大也隨之增大，因此審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。

　　（三）審計(jì)環(huán)境的影響

　　工程項(xiàng)目不同階段的審計(jì)包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤(rùn)最大化驅(qū)動(dòng)，不可避免存在著信息失實(shí)、錯(cuò)誤甚至舞弊行為，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對(duì)建設(shè)工程審計(jì)制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

　　（四）審計(jì)人員的因素

　　工程審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，因而從事工程審計(jì)的人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識(shí)，否則無(wú)法保證對(duì)工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計(jì)。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無(wú)法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作，致使工程審計(jì)難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強(qiáng)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感、職業(yè)道德，對(duì)工程審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)反映建設(shè)工程狀況相當(dāng)重要，也會(huì)直接影響到建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量。

　　三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

　　（一）設(shè)立若干互相牽制的崗位，實(shí)行基建項(xiàng)目全過程監(jiān)督

　　一是工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個(gè)專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對(duì)整個(gè)工程從立項(xiàng)到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨(dú)立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項(xiàng)目提供了保障。在工程項(xiàng)目投資較大，技術(shù)性較復(fù)雜的情況下，進(jìn)行工程監(jiān)理，從工程立項(xiàng)開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實(shí)施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。

　　二是建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識(shí)和預(yù)（結(jié)）算技術(shù)的人員（甲方代表）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時(shí)協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，對(duì)監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，并且現(xiàn)場(chǎng)搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。

　　三是內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同有關(guān)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測(cè)試，對(duì)擬邀請(qǐng)投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠(chéng)信度進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購(gòu)進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。

　　四是基本建設(shè)工程的預(yù)（結(jié)）算在送審之前，各個(gè)部門必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計(jì)時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進(jìn)行審核，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，每個(gè)分項(xiàng)工程都必須進(jìn)行審核、測(cè)量，每種材料都要調(diào)查核實(shí)，工作量非常大，審計(jì)效果也不好。往往一個(gè)工程經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)后，結(jié)算造價(jià)在施工單位報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上減少60%~20%.經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對(duì)工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計(jì)科在其基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，審計(jì)人員的工作量大大減輕，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低。

　　（二）安排零星工程進(jìn)行工程招標(biāo)

　　通過公正的招標(biāo)（外部招標(biāo)和內(nèi)部招標(biāo)），施工單位為了中標(biāo)，必然會(huì)根據(jù)自己的實(shí)力和經(jīng)濟(jì)承受能力，比價(jià)格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價(jià)會(huì)降到一個(gè)比較真實(shí)、合理的位置。招標(biāo)的工程，審計(jì)人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后對(duì)增減和更改的工程進(jìn)行審計(jì)，工作量減少了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低了。對(duì)于用量較大、單價(jià)較高、沒有當(dāng)?shù)匦畔r(jià)作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進(jìn)行高級(jí)裝修而沒有定額指導(dǎo)價(jià)的分項(xiàng)工程，施工前必須進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，確定雙方都能認(rèn)可的價(jià)格，這樣，才能避免日后由于價(jià)格問題而爭(zhēng)執(zhí)不下，無(wú)法結(jié)算。

　?。ㄈ┲匾晫徲?jì)調(diào)查與取證

　　進(jìn)行基建審計(jì)的依據(jù)是工程圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)（結(jié)）算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計(jì)證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn)，高估冒算、虛報(bào)工程量，審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，全面地、充分地收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地測(cè)量取證時(shí)，必須采取嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公正的手段。測(cè)量時(shí)審計(jì)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場(chǎng)管理代表、施工單位委派的代表必須同時(shí)在場(chǎng)。測(cè)量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。施工單位常常對(duì)施工用主要材料虛報(bào)價(jià)格，或者以次充好、以假亂真。審計(jì)人員必須實(shí)地查驗(yàn)，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，以便取得該種材料的真實(shí)價(jià)格。

　　（四）實(shí)行社會(huì)審計(jì)作為有效補(bǔ)充

　　基本建設(shè)工程項(xiàng)目預(yù)（結(jié)）算審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)（結(jié)）算技術(shù)，必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)較為困難，要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù)，必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而社會(huì)審計(jì)卻擁有各種各樣的人才。為了降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，工程投資較大，資料較齊全，核算技術(shù)較復(fù)雜的工程項(xiàng)目，可以請(qǐng)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。但此前基本建設(shè)單位應(yīng)先進(jìn)行審核，對(duì)比較容易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤先行剔除，這樣單位也可節(jié)約審計(jì)費(fèi)用的支出。