論文摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)的,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè),對(duì)單位提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力,規(guī)范財(cái)務(wù)管理,防范會(huì)計(jì)違法犯罪,規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),有著非常重要的意義。

　　《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定:各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全本事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。按照我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指的是事業(yè)單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。其基本作用是:①規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。②堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全、完整。③確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。由此可見(jiàn),事業(yè)單位中嚴(yán)格、規(guī)范的會(huì)計(jì)控制制度,能在很大程度上監(jiān)督和約束事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為,保證各種信息的真實(shí)性和可靠性,從而保護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整,它是及時(shí)制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

　　1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要原則

　　1.1 不相容職務(wù)分離的原則

　　事業(yè)單位內(nèi)部資金來(lái)源渠道多,支出頻率高、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)種類多。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。

　　1.2 統(tǒng)一管理,分工負(fù)責(zé)的原則

　　事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門其資金類別和核算業(yè)務(wù)種類較多,各項(xiàng)資金的日常收支決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中,未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不得動(dòng)用任何資金。由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,根據(jù)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財(cái)務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,以形成分工合理,各負(fù)其責(zé)、職責(zé)權(quán)限明確的管理機(jī)制。

　　1.3 稽核的原則

　　稽核是由稽核人員對(duì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)憑證資料進(jìn)行審查、核對(duì),檢查財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合法、合規(guī),是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。在每一會(huì)計(jì)期間終了對(duì)日常發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì),在核對(duì)賬目的基礎(chǔ)上對(duì)每類資金進(jìn)行試算平衡,編制會(huì)計(jì)報(bào)告,作到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

　　1.4 重大資金收支事項(xiàng)商議的原則

　　重大資金收支事項(xiàng)是指在正常財(cái)務(wù)收支以外發(fā)生的、對(duì)全局或今后有重大的一些資金收付事項(xiàng)。這些重大資金收支事項(xiàng)應(yīng)事先提出方案,進(jìn)行集體討論,必要時(shí)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能辦理。

　　2 事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問(wèn)題

　　2.1單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的觀念淡漠,認(rèn)識(shí)不到位

　　目前一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的知識(shí)掌握不多,重視不夠,片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一種既浪費(fèi)時(shí)間和精力,又消耗財(cái)力的管理形式,它看不見(jiàn)、摸不著,又沒(méi)有直接回報(bào)等,因而不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費(fèi)投入。即便制訂一些制度,也往往抓不住重點(diǎn)或與業(yè)務(wù)脫離,造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容上的片面、零散,不具科學(xué)性和系統(tǒng)性。

　　2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與外部環(huán)境不匹配

　　從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展,與其在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題來(lái)看,會(huì)計(jì)信息失真,不僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控,而且也與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關(guān)。近年來(lái),由于外部約束機(jī)制中的人員素質(zhì)不高,有時(shí)也為了單位的經(jīng)濟(jì)利益,人為造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的失控和踐踏。

　　2.3職權(quán)不明,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制治理無(wú)序

　　一些事業(yè)單位治理比較松弛,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離,或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒(méi)有相互制約。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范,致使職務(wù)重疊或者越權(quán)行事,權(quán)限過(guò)于集中,為弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī),造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂,財(cái)務(wù)治理失控。物資的領(lǐng)用、發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行削弱,違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;還有的在采購(gòu)、投資、工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。

　　3 事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與改善

　　內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會(huì)計(jì)控制作為首要控制方式具有很強(qiáng)的控制力度。為加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,各單位必須采取多層次、多方位的會(huì)計(jì)控制方法,來(lái)達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　3.1強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的不是在于消除一切風(fēng)險(xiǎn),而在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的出發(fā)點(diǎn)是通過(guò)專門辦法建立一套防范機(jī)制,而不是單純靠會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)及工作經(jīng)驗(yàn)或一般的財(cái)務(wù)治理辦法等來(lái)保證會(huì)計(jì)資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。為了嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,事業(yè)單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全、及時(shí)有效實(shí)施負(fù)責(zé),財(cái)政部門可定期不定期地舉辦行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)政法規(guī)及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)培訓(xùn)班,使之通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)重要性的熟悉,增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí),以取得他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的肯定和支持,營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。

　　3.2實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度,明確內(nèi)部會(huì)計(jì)責(zé)任

　　各事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)治理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。此外,對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,并建立責(zé)任追究制度,有效防范國(guó)家財(cái)產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對(duì)未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員,要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù),直接接觸貨幣資金。另外,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)治理的崗位責(zé)任制度,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)的流失。

　　3.3預(yù)算制

　　部門預(yù)算現(xiàn)在已經(jīng)成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要制度,而且?guī)в袠O大強(qiáng)制性和約束性。部門預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國(guó)家財(cái)政預(yù)算相聯(lián)系,又對(duì)單位全年財(cái)務(wù)收支有硬性約束。

　　事業(yè)單位資金定性為財(cái)政性,也就是說(shuō),事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算,預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平,所以預(yù)算內(nèi)部控制不可缺少的手段。部門預(yù)算必須形成一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)。主要表現(xiàn)在預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣。

　　3.4集體決策制

　　把集體決策明確作為內(nèi)部控制的手段。重要事項(xiàng)決策是上級(jí)或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利,即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求,每一種權(quán)利都要接受縱向制約,同時(shí)也要受到橫向制約。集體決策是橫向制約的重要手段。在實(shí)際操作中,不一定每件事都必須集體決策,可以按照重要性原則規(guī)定一個(gè)起點(diǎn),對(duì)于金額起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)實(shí)行,其他事項(xiàng)可以用其他方法控制。

　　3.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

　　人們?cè)诟倪M(jìn)審計(jì)方法的探索中,逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)控制中的不可忽視的作用。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作,建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正,做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。加強(qiáng)跟蹤落實(shí)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn),真正做到通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高單位各項(xiàng)管理水平。

　　綜上所述,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)控制制度需要利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐?？磥?lái),如何設(shè)計(jì)出一套符合事業(yè)單位實(shí)際,科學(xué)、有效的會(huì)計(jì)控制制度,對(duì)事業(yè)單位的管理發(fā)展是非常重要的。

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