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施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險及對策

來源: 陶光 編輯: 2010/01/27 11:50:57  字體:

  從一般意義上來講,應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時應(yīng)向客戶收取的期限在一個營業(yè)周期內(nèi)的貨款及墊付款。而對施工企業(yè)來說,應(yīng)收賬款是施工企業(yè)與工程發(fā)包單位在工程承包、商品交易過程中應(yīng)收而未收到的款項,其中包括了應(yīng)收未收的工程款、材料款、質(zhì)保金等。應(yīng)收賬款的管理是流動資產(chǎn)管理的重要組成部分,管理好應(yīng)收賬款,有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn),提高資金使用率,也有利于防范資金風(fēng)險,維護(hù)投資者利益,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文將從應(yīng)收賬款的定義出發(fā),對施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險進(jìn)行一系列的分析,并針對性地提出關(guān)于應(yīng)收賬款管理和處置方面的一些建議。

  施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及風(fēng)險分析

  目前,各施工企業(yè),特別是國有大中型施工企業(yè),賬面上都存在大量的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款包含了大量的工程款、質(zhì)保金及材料款,而由于施工行業(yè)復(fù)雜的外部環(huán)境,以及施工企業(yè)松懈的內(nèi)部管理,這些應(yīng)收賬款的賬齡有的短則三五年,有的長達(dá)上十年。高額的、長期未收回的應(yīng)收賬款,給企業(yè)帶來了巨大的風(fēng)險。下面,筆者將對應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險進(jìn)行分析。

  1.應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀:復(fù)雜的外部環(huán)境和松懈的內(nèi)部管理。

 ?。?)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多元化,相互之間交易的復(fù)雜性,形成了大量的三角債。目前,我國很多的國有大中型施工企業(yè),特別是集團(tuán)企業(yè),已實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的多元化發(fā)展,在進(jìn)行專業(yè)化施工承包的同時,不斷地擴(kuò)大經(jīng)營范圍,將業(yè)務(wù)拓展至房地產(chǎn)投資、材料供應(yīng)、物流運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)的信息咨詢、技術(shù)服務(wù)等;部分企業(yè)既是建設(shè)單位,又是施工企業(yè),甚至還是材料供應(yīng)商,這樣,與外部各單位進(jìn)行交易時往往包含了多方面的業(yè)務(wù)。還有,施工企業(yè)之間有時也存在“總包”與“分包”的相互承接工程項目施工的復(fù)雜關(guān)系。這樣,相關(guān)利益各方可能為了確保自身款項的收回,不斷地相互拖欠,從而形成了復(fù)雜的三角債,并長期未能得到清理。

 ?。?)企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清。目前,有些企業(yè)對債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險性認(rèn)識不夠,管理層認(rèn)為企業(yè)只要從財務(wù)的角度實現(xiàn)了收入,即是大功告成,故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關(guān)系。由于職責(zé)不清,獎罰力度不夠,造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己,高高掛起”的態(tài)度,長此以往,形成了大量長期掛賬的應(yīng)收賬款。

  (3)運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強(qiáng)?,F(xiàn)實生活中,通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護(hù)的道路的確比較艱難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個過程,需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。此外,個別地區(qū)“地方保護(hù)主義”嚴(yán)重,造成負(fù)面影響,使許多企業(yè)缺乏運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的信心和勇氣。

  2.應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的兩個最嚴(yán)重的風(fēng)險:資金困難和壞賬損失。

 ?。?)延遲企業(yè)現(xiàn)金流入,造成企業(yè)資金困難。應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第一個風(fēng)險就是延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入。施工企業(yè)通過市場拓展不斷地承接工程進(jìn)行施工,擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤,而這些表面現(xiàn)象的背后就是應(yīng)收帳款金額的不斷上升。其帶來的后果,一方面,造成企業(yè)利潤與現(xiàn)金的不同步,延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入;另一方面,還需為應(yīng)收賬款的管理付出額外費(fèi)用,加劇現(xiàn)金的流出。很多施工企業(yè)在具備良好的盈利狀況下,可能因為應(yīng)收帳款管理不善而導(dǎo)致資金困難。而施工企業(yè)開拓新市場、進(jìn)行新項目施工需要有大量的資金支付投標(biāo)保證金、履約保證金、材料預(yù)付款等,完工工程的應(yīng)收賬款得不到及時收回,直接影響施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

 ?。?)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第二個風(fēng)險就是壞賬損失。形成的壞賬損失,造成企業(yè)盈利水平下降。應(yīng)收賬款逾期未收回,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》按照一定比例計提壞賬準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益,沖減當(dāng)期營業(yè)利潤,而一旦形成壞賬損失,企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對應(yīng)的施工項目所形成的利潤,就連企業(yè)在該項目上投入的生產(chǎn)成本也會付之東流,嚴(yán)重影響企業(yè)盈利水平。

  施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理政策的制定

  企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的根本任務(wù)在于保證應(yīng)收賬款的安全性,最大限度降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。如何加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理,有效防范風(fēng)險呢?下面,筆者將根據(jù)制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則,提出施工企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的一些重要措施與建議。

  1.制定應(yīng)收賬款政策應(yīng)遵循的原則。

 ?。?)成本效益原則。如果施工企業(yè)為了大量減少應(yīng)收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度,雖然能夠減少發(fā)包單位對資金的占用,加快本企業(yè)的資金流入與降低壞賬的損失,但也會相應(yīng)地增加應(yīng)收賬款追債費(fèi)用等管理成本,導(dǎo)致利潤的下降。所以企業(yè)要全面權(quán)衡得失,既考慮壞賬造成的損失,也考慮為應(yīng)收賬款付出的管理成本,確保最大限度地獲取收益。

 ?。?)例外管理原則。企業(yè)不應(yīng)在所有的發(fā)包單位中平均分配精力,對那些信譽(yù)好、可靠性高的發(fā)包單位,只需一般性的給予關(guān)注即可;對那些信譽(yù)差,可靠性低的發(fā)包單位,則應(yīng)集中精力進(jìn)行調(diào)查分析,合理確定催收政策;對經(jīng)多次清收工程款或質(zhì)保金均無效果或效果較差的發(fā)包單位,要果斷運(yùn)用清理手段,強(qiáng)行清收欠款,維護(hù)企業(yè)正當(dāng)?shù)暮戏?quán)益。針對不同信譽(yù)級別的發(fā)包單位,施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定不同的催收政策,實行“例外”管理,重點控制,確保款項的收回萬無一失。

 ?。?)市場品牌原則。應(yīng)收賬款管理政策是一個動態(tài)的過程,在決策時不能只看到一筆交易的成功,更要看到與發(fā)包單位建立長期穩(wěn)定的關(guān)系。對于那些迫切需要拓展市場和樹立自己品牌的成長型施工企業(yè),尤其是這樣。頻繁的催收應(yīng)收賬款可能會影響施工企業(yè)在發(fā)包單位心目中的良好形象,甚至?xí)绊懓l(fā)包單位在以后招標(biāo)過程中對施工企業(yè)的評價。所以施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響,不能因為實施應(yīng)收賬款政策而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。

  2.制定嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理制度,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理。

 ?。?)建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度。①《客戶基本信息登記表》:對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同產(chǎn)生的應(yīng)收賬款,在簽訂經(jīng)濟(jì)合同后,業(yè)務(wù)部門應(yīng)立即填寫《客戶基本信息登記表》,并根據(jù)應(yīng)收賬款的類別建立動態(tài)管理臺賬,及時確認(rèn)各類應(yīng)收賬款的性質(zhì)和金額以及到期日,對債務(wù)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同情況進(jìn)行跟蹤分析,預(yù)防壞賬的發(fā)生,減少經(jīng)營風(fēng)險。②明細(xì)核算:對于涉及應(yīng)收賬款的會計科目在財務(wù)上應(yīng)設(shè)置輔助明細(xì)核算,以及時反映應(yīng)收賬款各項內(nèi)容的發(fā)生、增減變動、余額及賬齡等財務(wù)信息。③賬齡統(tǒng)計分析:財務(wù)審計部按月編制應(yīng)收賬款余額明細(xì)表及應(yīng)收賬款賬齡統(tǒng)計分析表,提交各主管領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)業(yè)務(wù)部門,提請有關(guān)責(zé)任部門采取相應(yīng)的措施,避免資產(chǎn)損失。④《對賬詢證函》:財務(wù)審計部按季度向債務(wù)單位發(fā)送《對賬詢證函》,以確認(rèn)各項應(yīng)收賬款金額。⑤及時結(jié)算:對于已完工工程,各施工項目部應(yīng)與業(yè)主及時結(jié)清工程款,確認(rèn)債權(quán)。

  (2)建立應(yīng)收賬款日常清查制度。①清查內(nèi)容:應(yīng)收賬款清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生的合規(guī)合法性;應(yīng)收賬款賬面余額的真實性及正確性;應(yīng)收賬款的所有權(quán)歸屬;應(yīng)收賬款計價的正確性;應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性;應(yīng)收賬款表述的完整性(有無虛增或虛減情況)。②年終清查:每年年終時,公司組織專人成立應(yīng)收賬款清查小組,全面清查各項應(yīng)收賬款,并與債務(wù)人核對清楚,做到債權(quán)明確,賬實相符、賬賬相符,確保在兩年的法律訴訟時效內(nèi)及時、定期地確認(rèn)債權(quán),以便最終通過法律途徑尋求債權(quán)保護(hù)。對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的應(yīng)收賬款,應(yīng)及時掌握債務(wù)單位的經(jīng)營狀況,并對應(yīng)收賬款風(fēng)險做出評估,以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面地掌握應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀,有針對性地制定欠款催收政策。③相關(guān)清查:在清查應(yīng)收賬款時,同時清查相對應(yīng)的應(yīng)付賬款。對既有債權(quán)又有債務(wù)的同一債務(wù)人,應(yīng)從應(yīng)收賬款中抵扣應(yīng)付賬款,以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實數(shù)額,清晰債權(quán)。

 ?。?)建立應(yīng)收賬款的回收責(zé)任制度。施工企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生以后,企業(yè)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、項目經(jīng)理部都應(yīng)采取各種措施,盡量爭取按期收回款項,避免因為時間過長而發(fā)生壞賬,具體如下:①成立應(yīng)收賬款清欠領(lǐng)導(dǎo)小組:指定由公司總會計師或財務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)企業(yè)日常的應(yīng)收賬款的清欠工作。清欠領(lǐng)導(dǎo)小組要定期的對應(yīng)收賬款進(jìn)分析和評審,督促應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人進(jìn)行清欠,了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況,制定應(yīng)收賬款催收辦法和激勵措施,制定應(yīng)收賬款的按期收回方案、訴訟實施方案。②成立應(yīng)收賬款清欠執(zhí)行小組:指定項目經(jīng)理為直接領(lǐng)導(dǎo)的專門機(jī)構(gòu),執(zhí)行應(yīng)收賬款的回收工作。將應(yīng)收賬款回收率納入項目部的總體考核指標(biāo)之中,對項目經(jīng)理部的業(yè)績考核,除了產(chǎn)值、利潤、工期、質(zhì)量、安全、環(huán)保和精神文明建設(shè)以外,另外增加應(yīng)收賬款回收率指標(biāo),使考核內(nèi)容具有科學(xué)性、合理性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。③施工企業(yè)成立的應(yīng)收賬款領(lǐng)導(dǎo)小組與執(zhí)行小組應(yīng)當(dāng)緊密配合,并對企業(yè)臺賬管理制度和日常清查制度規(guī)定的工作內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分工,明確責(zé)任,真正將責(zé)任落實到指定的工作組或個人。

  施工企業(yè)應(yīng)收賬款的處置管理

  由于各種原因,應(yīng)收賬款中總有一部分不能按期收回,最終形成呆賬、壞賬,直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,那么,企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例,又如何最大限度的降低應(yīng)收賬款帶來的損失呢?下文試作一些創(chuàng)新性的探討。

  1.合理確定壞賬準(zhǔn)備計提比例。

  在日常加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,確保不偏離《企業(yè)會計制度》的前提下,筆者認(rèn)為:引入賬齡分析法與信用等級分析法相結(jié)合的方法來合理確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例是可行的。該方法的中心思想是:債務(wù)單位的信用等級不同,應(yīng)收賬款的可收回性就不相同,壞賬準(zhǔn)備的計提比例就不相同。例如:一個信用等級較高的債務(wù)單位,由于現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題或一時疏忽可能會延遲付款,但由于其信用等級較高,那么對該債務(wù)單位應(yīng)付的款項所計提的壞賬準(zhǔn)備就應(yīng)當(dāng)較低或者不計,而采取其他方式加速應(yīng)收款項的回收。

  在平時的應(yīng)收賬款清查記錄中,應(yīng)該有“拖款次數(shù)”的記錄。在計提比例后加上一個系數(shù)作為對債務(wù)單位信用的一個評價,然后再計提壞賬。計提系數(shù)=計提比例×(1+拖款次數(shù)/合同次數(shù))。例如某施工企業(yè)曾承建某發(fā)包單位項目20次,在對這些項目部的質(zhì)保金統(tǒng)計中發(fā)現(xiàn),對方逾期付款4次,該筆質(zhì)保金的賬齡為2年,那么,在考慮該建設(shè)單位該筆質(zhì)保金的壞賬計提比例可這樣確定:計提系數(shù)=5%×(1+4/20)=6%。

  2.轉(zhuǎn)換應(yīng)收賬款收回方式,最大限度保障投資者利益。

 ?。?)出售債權(quán)。隨著金融市場的不斷發(fā)展,各種金融工具不斷出現(xiàn),為企業(yè)提供了一個豐富的融資平臺。施工企業(yè)也可以利用這些優(yōu)良的融資環(huán)境,將單項應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包所有權(quán)讓售給代理商(如資產(chǎn)管理公司)或信貸機(jī)構(gòu),由它們提供資金給企業(yè),并負(fù)責(zé)直接向發(fā)包單位收取賬款或?qū)~款進(jìn)行再處理。出售債權(quán)使企業(yè)能夠及時融通資金,加快資金周轉(zhuǎn),并有效地轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。出售債權(quán)的例子在我國比較少見,尤其在施工行業(yè)更是如此,但隨著市場經(jīng)濟(jì)的成熟和我國建筑施工市場的逐步對外開放,單項應(yīng)收賬款或應(yīng)收賬款資產(chǎn)包出售將成為施工企業(yè)處理應(yīng)收賬款重要手段之一。

 ?。?)應(yīng)收賬款保理。顧名思義,應(yīng)收賬款保理是企業(yè)將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下,轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行,以獲得銀行的流動資金支持,加快資金周轉(zhuǎn)。在國內(nèi),銀行一般只接受有追索權(quán)的明保理,也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同,確保銷售合同的真實性,降低貸款的風(fēng)險。施工企業(yè)采取應(yīng)收賬款保理方式來處理應(yīng)收賬款,一方面加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn),另一方面降低了融資成本。一般來說,保理業(yè)務(wù)的成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本,銀行一般會降低貸款利率并收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用。而且如果企業(yè)使用得當(dāng),可以循環(huán)使用銀行對企業(yè)的保理業(yè)務(wù)授信額度,從而最大程度地發(fā)揮保理業(yè)務(wù)的融資功能。

  3.實行壞賬核銷制度,進(jìn)行“賬銷案存”管理。

  壞賬核銷是應(yīng)收賬款管理程序的終結(jié),實行嚴(yán)格的壞賬核銷制度不但有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,而且有利于減少企業(yè)舞弊行為的發(fā)生。壞賬核銷制度應(yīng)包括:①壞賬核銷審批制度。嚴(yán)格的壞賬核銷標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限、審批程序,將減少企業(yè)舞弊的可能。②“賬銷案存”制度。對已核銷的壞賬要進(jìn)行專門的管理,只要債務(wù)人不是死亡或破產(chǎn),都要盡可能地進(jìn)行追收。

  結(jié)論

  通過以上一系列的分析可以看出,由于各方面的諸多因素的影響,施工企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險是巨大的,其管理在一定程度上存在較大的難度,因此,結(jié)合施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀,形成良好的應(yīng)收賬款管理模式,加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作勢在必行,這種管理對于加強(qiáng)流動資產(chǎn)管理、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資金的流入流出矛盾、降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險、提高企業(yè)的盈利水平有著重要意義。本文僅對加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理工作進(jìn)行了探討,施工企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上如何改善外部環(huán)境、如何與其他相關(guān)管理協(xié)調(diào)與配合,還有待進(jìn)一步探討。

責(zé)任編輯:zoe

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