快來收藏！實(shí)際業(yè)務(wù)中印花稅如何做好風(fēng)險(xiǎn)把控。

印花稅零申報(bào)誤區(qū) 小稅不可小視

1.特殊銷售業(yè)務(wù)（換抵投業(yè)務(wù)）印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控

酒店接受投資者（股東）投入的資本，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按在 注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”（股本），多出的金額， 計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”或“股本——股本溢價(jià)”。

接受不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資酒店接受投資人作價(jià)投入的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)和商標(biāo)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議確定的價(jià)值（要公允）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，在辦理完財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)后（無形資產(chǎn)需要相 關(guān)政府部門確認(rèn)變更手續(xù)后 。

借：“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”、 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，

貸：“實(shí)收資本”或“股本”；

差額計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”或“股本——股本溢價(jià)”。

抵債：

借：應(yīng)付賬款 

貸：應(yīng)收賬款

以貨易貨 

根據(jù)國(guó)家法規(guī)規(guī)定易貨是需要繳納購(gòu)銷合同萬(wàn)分之三的印花稅，易貨購(gòu)銷合同通常是不以貨幣作為價(jià)值的，在合同簽署時(shí)是雙方進(jìn)行等價(jià)物品的交換，在合同中需要注明參與交換的物品種類和規(guī)格等，而且需要合同內(nèi)物品全部完成后才算完全合同履約

2.借款業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控 

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。從表中可見，只有銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同才需要征收印花稅。

所以如果是非銀行及其他金融組織間的借款合同，是不需要征收印花稅的。

一、關(guān)于以填開借據(jù)方式取得銀行借款的借據(jù)貼花問題。目前，各地銀行辦理信貸業(yè)務(wù)的手續(xù)不夠統(tǒng)一，有的只簽訂合同，有的只填開借據(jù)， 也有的既簽訂合同又填開借據(jù)。為此規(guī)定：凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計(jì)稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。

二、關(guān)于對(duì)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同的貼花問題。借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為此，在簽訂流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同時(shí)，應(yīng)按合同規(guī)定的最高借款限額計(jì)稅貼花。以后，只要在限額內(nèi)隨借隨還，不再簽新合同的，就不另貼印花。

三、關(guān)于對(duì)抵押貸款合同的貼花問題。借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，與貸款方簽訂的抵押借款合同，屬于資金信貸業(yè)務(wù)，借貸雙方應(yīng)按“借款合同” 計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。

四、關(guān)于對(duì)融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對(duì)融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按 “借款合同”計(jì)稅貼花。

五、關(guān)于借款合同中既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的計(jì)稅貼花問題。有些借款合同，借款總額中既有應(yīng)免稅的金額，也有應(yīng)納稅的金額。對(duì)這類 “混合”借款合同，凡合同中能劃分免稅金額與應(yīng)稅金額的，只就應(yīng)稅金 額計(jì)稅貼花；不能劃分清楚的，應(yīng)按借款總金額計(jì)稅貼花。

六、關(guān)于對(duì)借款方與銀團(tuán)“多頭”簽訂借款合同的貼花問題。在有的信貸業(yè)務(wù)中，貸方是由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對(duì)這類借款合同，借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上按各自的借貸金額計(jì)稅貼花。

七、關(guān)于對(duì)基建貸款中，先簽訂分合同，后簽訂總合同的貼花問題。 有些基本建設(shè)貸款，先按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款分合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，總合同的借款金額中包括各分合同的借款金額。 對(duì)這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

3.購(gòu)銷業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控 

1、總分公司之間發(fā)生銷售業(yè)務(wù)需要交印花稅嗎？ 

2、母子公司之間發(fā)生銷售業(yè)務(wù)需要繳納印花稅嗎？

3、沒簽合同需要繳納印花稅嗎？

4、無固定金額的銷售合同怎么交印花稅？

5、暫估入庫(kù)的商品也要繳納購(gòu)銷印花稅嗎？

6、企業(yè)是商業(yè)批發(fā)業(yè)，當(dāng)月“庫(kù)存商品”科目發(fā)生額1000元，“銷售收入”科目發(fā)生額2000元，印花稅如何繳納？

4.委托加工業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控 

（1）受托方提供原料和收取加工費(fèi)，僅以加工費(fèi)為計(jì)算加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅； 

（2）委托方提供主料，受托方提供輔料并收取加工費(fèi)，其中主料和輔料歸為購(gòu)銷計(jì)算，加工費(fèi)以加工承攬計(jì)算，最終以以上計(jì)算所得之和作為加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅； 

（3）受托方提供原材料、輔料，并收取加工費(fèi)，最后以后兩者為依據(jù)計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的印花稅。

5.租賃業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控

6.運(yùn)輸業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控 

一、關(guān)于國(guó)內(nèi)聯(lián)運(yùn)憑證的計(jì)稅和繳納 

對(duì)國(guó)內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的， 應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié) 算的各方繳納印花稅。

二、關(guān)于國(guó)際貨運(yùn)憑證的征免稅劃分 

1、由我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我?guó)境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額； 托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。 

2、由外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。

3、國(guó)際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國(guó)外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國(guó)境內(nèi)時(shí)按法規(guī)繳納印花稅。

三、關(guān)于特殊貨運(yùn)憑證的免稅 

1、軍事物資運(yùn)輸。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

2、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸。凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

3、新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸。為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。

7.倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控 

1、包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同，按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰貼花。

2、倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

3、倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)的應(yīng)稅憑證有：倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、作為合同使用的倉(cāng)單、棧單（或稱入庫(kù)單等）、結(jié)算單據(jù)。

8.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)印花稅的風(fēng)險(xiǎn)把控 

《印花稅稅目稅率表》中列舉的應(yīng)稅保險(xiǎn)合同為“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”，包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險(xiǎn)等合同。因?yàn)橛』ǘ悓?shí)行的是列舉法， 未列舉的不征，所以人身保險(xiǎn)合同不征收印花稅。例如，人身意外險(xiǎn)合同、 普通壽險(xiǎn)合同、萬(wàn)能壽險(xiǎn)合同、投資分紅險(xiǎn)合同、養(yǎng)老年金險(xiǎn)合同、長(zhǎng)期 （短期）健康險(xiǎn)合同不征收印花稅。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕 第25號(hào)）第七條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花， 履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

第九條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí) 按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此，對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行和其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司屬于經(jīng)過中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)領(lǐng)取經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)許可證的其他金融組織，所以保險(xiǎn)公司和保戶簽訂的保單質(zhì)押貸款合同屬于應(yīng)稅合同，應(yīng)按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。

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