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預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的造假形式和識別技巧

來源: 編輯: 2009/11/22 10:04:53  字體:

  1.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)常見會計造假形式

  預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷貨方的貨款。

  其常見的錯弊有:

 ?。?)預(yù)付賬款后,未能收到貨物或未能按期收到貨物,給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

  主要表現(xiàn)在企業(yè)簽訂訂購合同時不謹(jǐn)慎,對供貨方資信狀況了解不夠,或者簽訂的合同不合理、不合法,造成的支付預(yù)付賬款而不能如期收到合同規(guī)定的貨物,使預(yù)付賬款消失,造成另一種形式的壞賬損失。

 ?。?)利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來搭橋。

  按規(guī)定,企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ),而實際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同,而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋,為他人進(jìn)行非法結(jié)算,將所得回扣或傭金據(jù)為己有;或者利用該項業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金,隱匿收入,私設(shè)“小金庫”或“私分”。

 ?。?)預(yù)付賬款的核算不合理。

  “預(yù)付賬款”的核算范圍有明確規(guī)定,它只能反映按購貨合同規(guī)定,在取得合同規(guī)定的貨物之前預(yù)先支付給銷售方的定金或部分貨款,不屬于“預(yù)付賬款”應(yīng)列經(jīng)濟(jì)事項的不應(yīng)在其中核算。

  在實際工作中,存在著不按規(guī)定范圍核算,“預(yù)付賬款”賬戶所列經(jīng)濟(jì)事項混亂,反映的內(nèi)容不真實、不合法、不合理,錯弊時有發(fā)生。

  如將本應(yīng)在“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶中核算的銷售材料貨款、存出保證金等業(yè)務(wù)混在“預(yù)付賬款”中反映?;蛘邽榱诉_(dá)到截留收入、推遲納稅或偷稅目的,而將正常的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入作為預(yù)付款業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,造成賬戶對應(yīng)關(guān)系混亂,試圖蒙混過關(guān)。

  (4)不合理的預(yù)付款。

  在市場上很容易就能采購到所需的商品,或被審單位與供貨單位具有長期良好的供銷關(guān)系,按正常方法購入并無困難,但企業(yè)為了局部或個人利益,而采用預(yù)付款的方式。

 ?。?)“預(yù)付賬款”賬戶長期掛賬。

  這主要表現(xiàn)在:被審單位單方面違約,供應(yīng)單位根據(jù)購貨合同沒收預(yù)付貨款,造成企業(yè)預(yù)付的款項收不回來,長期掛賬?;虮粚弳挝粚┴泦挝恍抛u(yù)、生產(chǎn)能力等了解不夠,或有關(guān)經(jīng)辦人謀取一己私利而上當(dāng)受騙,到期收不到貨物,以致長期掛賬,給企業(yè)造成另一種形式的壞賬損失。

  2.識別預(yù)付賬款業(yè)務(wù)會計造假的審查技巧

  為了防止企業(yè)轉(zhuǎn)移資金,必須對“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行嚴(yán)格的審查。

 ?。?)審查企業(yè)預(yù)付賬款內(nèi)部控制制度。

 ?、偈欠窠⒚鞔_的職責(zé)分工制度。

  “預(yù)付賬款”的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的職員分別登記;現(xiàn)金收款員不得從事預(yù)付賬款的記賬工作。

 ?、陬A(yù)付賬款的形成是否經(jīng)過嚴(yán)格的審批,是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行。

 ?、凼欠窠⒋呤肇浛钪贫?。

  企業(yè)發(fā)生的各種預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)及時按照合同的規(guī)定清算、催收,對于長期未收回的預(yù)付賬款,應(yīng)查明原因,必要時可派人索要。

 ?、苁欠窠馁~損失審批制度。

  企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款,如確實形成壞賬損失,需經(jīng)過必要的審批方可列作壞賬損失入賬。

 ?。?)由于預(yù)付款業(yè)務(wù)須以合法合同為基礎(chǔ),因此對每一筆預(yù)付款業(yè)務(wù),看其是否有對應(yīng)合同,查證合同上規(guī)定的預(yù)付款數(shù)額是否同預(yù)付款發(fā)生額相符。并要對購貨合同的合法性、合理性進(jìn)行查證,以確定是否存在以虛假或不合理合同串通作弊,虛列預(yù)付賬款。

  (3)查閱預(yù)付賬款總賬與明細(xì)賬,看其余額是否相符,還應(yīng)注意明細(xì)賬中相關(guān)摘要的敘述是否清晰,必要時可調(diào)閱相關(guān)記賬憑證和原始憑證,以確定是否存在“預(yù)付賬款”賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出其核算范圍的情況。

  (4)查證預(yù)付賬款業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位,確定是否存在虛假預(yù)付賬款業(yè)務(wù),以及預(yù)付賬款余額是否正確。

  (5)查證購貨入庫記錄,看有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付款和應(yīng)付賬款兩個科目中同時掛賬的情況。

 ?。?)查證“預(yù)付賬款”明細(xì)賬的賬齡長短及相關(guān)的記賬憑證、原始憑證。如果賬齡過長,則有利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行其他舞弊行為的可能。

責(zé)任編輯:文會計

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