1.銀行存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)造假的常見形式

　　銀行存款收支是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，也極易發(fā)生錯(cuò)弊。常見錯(cuò)弊有：

　　（1）制造余額差錯(cuò)。

　　即會(huì)計(jì)人員故意算錯(cuò)銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票挪用公款等行為，也有的在月結(jié)銀行存款日記賬試算不平時(shí)，乘機(jī)制造余額差錯(cuò)，為今后貪污做準(zhǔn)備。這種手法看起來非常容易被察覺，但如果本年內(nèi)未曾復(fù)核查明，以后除非再全部檢查銀行存款日記賬，否則很難發(fā)現(xiàn)。

　?。?）擅自提現(xiàn)。

　　擅自提現(xiàn)手法，是指會(huì)計(jì)人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根不記賬，從而將提取的現(xiàn)金占為己有。這種手法主要發(fā)生在支票管理制度混亂，內(nèi)部控制制度不嚴(yán)的單位。

　?。?）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。

　　會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利，在賬務(wù)處理中，將銀行存款收支業(yè)務(wù)同現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現(xiàn)金的收入，或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。

　?。?）公款私存。

　　即將公款轉(zhuǎn)入自己的銀行戶頭，從而侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有：

　?、賹⒏鞣N現(xiàn)金收入以個(gè)人名義存入銀行。

　?、谝?ldquo;預(yù)付貨款”名義從單位銀行賬戶轉(zhuǎn)匯到個(gè)人銀行賬戶。

　?、厶摂M業(yè)務(wù)而將銀行存款轉(zhuǎn)入個(gè)入賬戶。

　?、軜I(yè)務(wù)活動(dòng)中的回扣、勞務(wù)費(fèi)、好處費(fèi)等不交公、不入賬，以業(yè)務(wù)部門或個(gè)人名義存入銀行等。

　?。?）出借轉(zhuǎn)賬支票。

　　即指會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅骸?/p>

　?。?）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。

　　指會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手法既能達(dá)到貪污的目的，也能達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。

　　在這種手法下，外單位的賬面上表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”及“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付，而本單位的會(huì)計(jì)分錄為：

　?、贋橥鈫挝惶兹‖F(xiàn)金，收到該單位的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行時(shí)，作分錄：

　　借：銀行存款

　　　貸：應(yīng)付賬款

　　②提取現(xiàn)金時(shí)作分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　貸：銀行存款

　?、鄹冬F(xiàn)金給外單位時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　為了掩蓋套取現(xiàn)金的事實(shí)，有些單位不作上述賬戶處理，而是直接入賬，分錄為：

　　借：銀行存款

　　　貸：庫存現(xiàn)金

　?。?）涂改銀行對賬單。

　　指涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實(shí)。在這種手法下，一般是將銀行對賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改，并保持賬面上的平衡。為了使賬證相符，有的還涂改相應(yīng)的記賬憑證。

　　（8）支票套物。

　　指會(huì)計(jì)人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購商品或物資，不留存根不記賬，將所購商品據(jù)為己有。

　?。?）提銀留現(xiàn)。

　　指會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，在由現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時(shí)，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為己有。實(shí)際工作中，由于企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個(gè)賬本，如果不對照檢查，這種手法極難被發(fā)現(xiàn)。

　?。?0）存款漏賬。

　　指會(huì)計(jì)人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞和可乘之機(jī)，故意漏記銀行存款收入賬，伺機(jī)轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)存占為己有。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務(wù)中，銀行收款后通知企業(yè)，會(huì)計(jì)人員將收賬通知單隱匿后不記日記賬，以后再開具現(xiàn)金支票提出存款。

　　（11）重交存款。

　　指會(huì)計(jì)人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)取得的銀行結(jié)算憑證和有關(guān)的付款原始憑證，分別登記銀行存款日記賬，使得一筆業(yè)務(wù)兩次報(bào)賬，再利用賬戶余額平衡原理，采取提現(xiàn)不入賬的手法，將款項(xiàng)占為己有。

　?。?2）出借賬戶。

　　指本單位有關(guān)人員與外單位人員相互勾結(jié)，借用本單位銀行賬戶轉(zhuǎn)移資金或套購物資，并將其占為己有。也有單位通過對外單位或個(gè)人出借賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算而收取好處費(fèi)。在這種手法下，一般是外單位先將款項(xiàng)匯入本單位賬戶，再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)入其他單位賬戶。這樣收付相抵，不記銀行存款日記賬。

　?。?3）涂改轉(zhuǎn)賬支票日期。

　　會(huì)計(jì)人員將以前年度已入賬的轉(zhuǎn)賬支票收賬通知上的日期涂改為報(bào)賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬，再擅自開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金并占為己有。這種手法下，由于重復(fù)記賬，銀行存款日記賬余額將大于對賬單余額。記賬時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款

　　　貸：相關(guān)科目

　　這等于憑空在日記賬上增加了借方數(shù)額，于是便為提取現(xiàn)金作好了準(zhǔn)備。提取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　貸：銀行存款

　　通過上述兩筆賬務(wù)的處理，既侵吞了現(xiàn)金，同時(shí)又使日記賬與銀行對賬單之間保持了平衡。

　?。?4）套取利息。

　　會(huì)計(jì)人員利用賬戶余額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。

　　企業(yè)的貸款利息，按規(guī)定應(yīng)在抵減存款利息后，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時(shí)，如果只記貸款利息而不計(jì)存款利息，銀行存款日記賬余額就會(huì)小于實(shí)有額，然后再提出利息部分款項(xiàng)不入日記賬，余額就自動(dòng)平衡，該項(xiàng)利息也就被貪污了。這種手法，在對賬單和調(diào)節(jié)表由出納一人經(jīng)管的單位很難被發(fā)現(xiàn)。

　?。?5）涂改銀行存款進(jìn)賬單日期。

　　會(huì)計(jì)人員利用工作上的便利條件，將以前年度會(huì)計(jì)檔案中的現(xiàn)金送存銀行的進(jìn)賬單日期，涂改為本年度的日期，采取重復(fù)記賬的手法侵吞現(xiàn)金。在這種手法下，根據(jù)涂改后的進(jìn)賬單作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款

　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　這樣就能將現(xiàn)金占為己有，但由于與對賬單不符，因而容易被發(fā)現(xiàn)。所以，有些會(huì)計(jì)人員為了保持與對賬單余額一致，也相應(yīng)地在銀行對賬單上填列借方余額；或采用收款不入賬的手法掩飾真相，使日記賬與對賬單自動(dòng)平衡。

　?。?6）其他一些錯(cuò)弊。

　　主要包括：

　?、傥磳⒊^庫存限額的現(xiàn)金全部、及時(shí)地送存開戶銀行。

　?、谕ㄟ^銀行結(jié)算劃回的銀行存款不及時(shí)、不足額。

　?、圻`反國家規(guī)定進(jìn)行預(yù)收貨款業(yè)務(wù)。

　　④開立“黑戶”，截留存款。

　?、莺灠l(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

　?、捭y行存款賬單不符。

　　2.識別銀行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)造假的方法與技巧

　　查證銀行存款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的一般方法有：

　?。?）檢查銀行存款收支內(nèi)部控制制度。

　　檢查銀行存款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，可按以下各項(xiàng)展開：

　?、倨髽I(yè)是否根據(jù)不同的銀行賬號分別開設(shè)銀行存款日記賬？

　?、阢y行存款的處理和日記賬的登記工作是否由出納專門負(fù)責(zé)？

　?、鄢黾{和會(huì)計(jì)的職責(zé)是否分離？

　?、茔y行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后的合法的收付款憑證登記入賬？

　　⑤銀行存款日記賬是否逐筆序時(shí)登記？

　　⑥企業(yè)除零星支付外的支出是否通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算？

　?、邔τ谥卮蟮拈_支項(xiàng)目是否經(jīng)過核準(zhǔn)、審批？

　?、嚆y行支票是否按順序簽出？

　?、崾欠駠?yán)格控制和保管空白支票？

　　⑩作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根聯(lián)一并保存？

　?。?）檢查銀行存款日記賬。

　?、俑鶕?jù)日期和憑證號數(shù)欄的記載，查明是否以記賬憑證為依據(jù)逐筆序時(shí)登記收支業(yè)務(wù)并逐筆結(jié)出余額，有無前后日期和憑證編號前后順序顛倒的情況。

　?、诟鶕?jù)摘要欄、金額欄和對方科目欄的記載，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)科目的使用是否適當(dāng)。同時(shí)，還要進(jìn)一步查證其收付業(yè)務(wù)是否與本單位經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，是否有租借銀行賬號之嫌。開具的銀行提現(xiàn)支票，其內(nèi)容是否符合現(xiàn)金結(jié)算范圍規(guī)定，如不屬于規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍，又不通過現(xiàn)金日記賬反映，應(yīng)注意可能存在套取現(xiàn)金的可能。

　?、鄹鶕?jù)結(jié)存余額欄的記載，查明是否有異常的紅字余額。如出現(xiàn)紅字余額，可能是由于不同銀行賬號的業(yè)務(wù)記錄出現(xiàn)“串戶”，或是收支業(yè)務(wù)記錄的先后順序顛倒，或是開具空頭支票等所致。

　?。?）查證銀行存款的收付款憑證。

　　銀行存款的收付款憑證是銀行存款日記賬的記賬依據(jù)，是銀行存款日記賬正確與否的前提，其查證要點(diǎn)與現(xiàn)金收付款憑證的查證要點(diǎn)相似，不再贅述。

　?。?）查證銀行存款業(yè)務(wù)收入方面的記錄。

　　其查證要點(diǎn)與查證現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入方面的記錄要點(diǎn)相同，不再贅述。

　?。?）查證非正常業(yè)務(wù)的重要銀行存款支出。

　　其查證要點(diǎn)與查證非正常業(yè)務(wù)的重要現(xiàn)金支出要點(diǎn)相同，不再贅述。

　　（6）詢證期末銀行存款余額。

　　銀行存款是貨幣資金中最主要部分，為了查證資產(chǎn)負(fù)債表所列示銀行存款余額是否存在，必須向開戶銀行詢證。通過詢證，可以獲得企業(yè)銀行存款確實(shí)存在的證據(jù)；獲得銀行存款可供企業(yè)使用、企業(yè)擁有其所有權(quán)的證據(jù)；還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行存款。

　　（7）取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　?。?）審查相關(guān)費(fèi)用、支出的依據(jù)是否合理、合法。