1.銀行存款業(yè)務會計造假的常見形式

　　銀行存款收支是企業(yè)會計核算的主要內容，也極易發(fā)生錯弊。常見錯弊有：

　?。?）制造余額差錯。

　　即會計人員故意算錯銀行存款日記賬的余額，來掩飾利用轉賬支票挪用公款等行為，也有的在月結銀行存款日記賬試算不平時，乘機制造余額差錯，為今后貪污做準備。這種手法看起來非常容易被察覺，但如果本年內未曾復核查明，以后除非再全部檢查銀行存款日記賬，否則很難發(fā)現(xiàn)。

　?。?）擅自提現(xiàn)。

　　擅自提現(xiàn)手法，是指會計人員或出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根不記賬，從而將提取的現(xiàn)金占為己有。這種手法主要發(fā)生在支票管理制度混亂，內部控制制度不嚴的單位。

　?。?）混用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。

　　會計人員利用工作上的便利，在賬務處理中，將銀行存款收支業(yè)務同現(xiàn)金收支業(yè)務混同起來編制記賬憑證，用銀行存款的收入代替現(xiàn)金的收入，或用現(xiàn)金的支出代替銀行存款的支出，從而套取現(xiàn)金并占為己有。

　?。?）公款私存。

　　即將公款轉入自己的銀行戶頭，從而侵吞利息或挪用單位資金。其主要手法有：

　?、賹⒏鞣N現(xiàn)金收入以個人名義存入銀行。

　?、谝?ldquo;預付貨款”名義從單位銀行賬戶轉匯到個人銀行賬戶。

　?、厶摂M業(yè)務而將銀行存款轉入個入賬戶。

　?、軜I(yè)務活動中的回扣、勞務費、好處費等不交公、不入賬，以業(yè)務部門或個人名義存入銀行等。

　?。?）出借轉賬支票。

　　即指會計人員利用工作上的便利條件，非法將轉賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務的結算，或將空白轉賬支票為他人做買賣充當?shù)盅骸?/p>

　?。?）轉賬套現(xiàn)。

　　指會計人員或有關人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。這種手法既能達到貪污的目的，也能達到轉移資金的目的。

　　在這種手法下，外單位的賬面上表現(xiàn)為“應收賬款”及“銀行存款”等科目以相同的金額一收一付，而本單位的會計分錄為：

　?、贋橥鈫挝惶兹‖F(xiàn)金，收到該單位的轉賬支票存入銀行時，作分錄：

　　借：銀行存款

　　　貸：應付賬款

　　②提取現(xiàn)金時作分錄：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　貸：銀行存款

　?、鄹冬F(xiàn)金給外單位時：

　　借：應付賬款

　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　為了掩蓋套取現(xiàn)金的事實，有些單位不作上述賬戶處理，而是直接入賬，分錄為：

　　借：銀行存款

　　　貸：庫存現(xiàn)金

　?。?）涂改銀行對賬單。

　　指涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實。在這種手法下，一般是將銀行對賬單和銀行存款日記賬上的同一發(fā)生額一并涂改，并保持賬面上的平衡。為了使賬證相符，有的還涂改相應的記賬憑證。

　　（8）支票套物。

　　指會計人員利用工作之便擅自簽發(fā)轉賬支票套購商品或物資，不留存根不記賬，將所購商品據(jù)為己有。

　?。?）提銀留現(xiàn)。

　　指會計人員利用工作上的便利條件，在由現(xiàn)金支票提出現(xiàn)金時，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為己有。實際工作中，由于企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是分兩個賬本，如果不對照檢查，這種手法極難被發(fā)現(xiàn)。

　　（10）存款漏賬。

　　指會計人員利用業(yè)務上的漏洞和可乘之機，故意漏記銀行存款收入賬，伺機轉出或者轉存占為己有。這種手法大多發(fā)生在銀行代為收款的業(yè)務中，銀行收款后通知企業(yè)，會計人員將收賬通知單隱匿后不記日記賬，以后再開具現(xiàn)金支票提出存款。

　?。?1）重交存款。

　　指會計人員利用實際支付款項時取得的銀行結算憑證和有關的付款原始憑證，分別登記銀行存款日記賬，使得一筆業(yè)務兩次報賬，再利用賬戶余額平衡原理，采取提現(xiàn)不入賬的手法，將款項占為己有。

　?。?2）出借賬戶。

　　指本單位有關人員與外單位人員相互勾結，借用本單位銀行賬戶轉移資金或套購物資，并將其占為己有。也有單位通過對外單位或個人出借賬戶轉賬結算而收取好處費。在這種手法下，一般是外單位先將款項匯入本單位賬戶，再從本單位賬戶上套取現(xiàn)金或轉入其他單位賬戶。這樣收付相抵，不記銀行存款日記賬。

　?。?3）涂改轉賬支票日期。

　　會計人員將以前年度已入賬的轉賬支票收賬通知上的日期涂改為報賬年度的日期進行重復記賬，再擅自開具現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金并占為己有。這種手法下，由于重復記賬，銀行存款日記賬余額將大于對賬單余額。記賬時的會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　　貸：相關科目

　　這等于憑空在日記賬上增加了借方數(shù)額，于是便為提取現(xiàn)金作好了準備。提取現(xiàn)金時，會計分錄為：

　　借：庫存現(xiàn)金

　　　貸：銀行存款

　　通過上述兩筆賬務的處理，既侵吞了現(xiàn)金，同時又使日記賬與銀行對賬單之間保持了平衡。

　　（14）套取利息。

　　會計人員利用賬戶余額平衡原理，采取支取存款利息不記賬手法將其占為己有。

　　企業(yè)的貸款利息，按規(guī)定應在抵減存款利息后，記入財務費用。月終結算利息時，如果只記貸款利息而不計存款利息，銀行存款日記賬余額就會小于實有額，然后再提出利息部分款項不入日記賬，余額就自動平衡，該項利息也就被貪污了。這種手法，在對賬單和調節(jié)表由出納一人經管的單位很難被發(fā)現(xiàn)。

　?。?5）涂改銀行存款進賬單日期。

　　會計人員利用工作上的便利條件，將以前年度會計檔案中的現(xiàn)金送存銀行的進賬單日期，涂改為本年度的日期，采取重復記賬的手法侵吞現(xiàn)金。在這種手法下，根據(jù)涂改后的進賬單作如下會計分錄：

　　借：銀行存款

　　　貸：庫存現(xiàn)金

　　這樣就能將現(xiàn)金占為己有，但由于與對賬單不符，因而容易被發(fā)現(xiàn)。所以，有些會計人員為了保持與對賬單余額一致，也相應地在銀行對賬單上填列借方余額；或采用收款不入賬的手法掩飾真相，使日記賬與對賬單自動平衡。

　?。?6）其他一些錯弊。

　　主要包括：

　?、傥磳⒊^庫存限額的現(xiàn)金全部、及時地送存開戶銀行。

　　②通過銀行結算劃回的銀行存款不及時、不足額。

　　③違反國家規(guī)定進行預收貨款業(yè)務。

　　④開立“黑戶”，截留存款。

　?、莺灠l(fā)空頭支票、空白支票，并由此給單位造成經濟損失。

　?、捭y行存款賬單不符。

　　2.識別銀行業(yè)務會計造假的方法與技巧

　　查證銀行存款業(yè)務錯弊的一般方法有：

　　（1）檢查銀行存款收支內部控制制度。

　　檢查銀行存款業(yè)務的內部控制制度，可按以下各項展開：

　?、倨髽I(yè)是否根據(jù)不同的銀行賬號分別開設銀行存款日記賬？

　?、阢y行存款的處理和日記賬的登記工作是否由出納專門負責？

　?、鄢黾{和會計的職責是否分離？

　?、茔y行存款日記賬是否根據(jù)經審核后的合法的收付款憑證登記入賬？

　?、葶y行存款日記賬是否逐筆序時登記？

　?、奁髽I(yè)除零星支付外的支出是否通過銀行轉賬結算？

　?、邔τ谥卮蟮拈_支項目是否經過核準、審批？

　　⑧銀行支票是否按順序簽出？

　　⑨是否嚴格控制和保管空白支票？

　　⑩作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根聯(lián)一并保存？

　?。?）檢查銀行存款日記賬。

　?、俑鶕?jù)日期和憑證號數(shù)欄的記載，查明是否以記賬憑證為依據(jù)逐筆序時登記收支業(yè)務并逐筆結出余額，有無前后日期和憑證編號前后順序顛倒的情況。

　?、诟鶕?jù)摘要欄、金額欄和對方科目欄的記載，判斷經濟業(yè)務的會計處理、會計科目的使用是否適當。同時，還要進一步查證其收付業(yè)務是否與本單位經營活動有關，是否有租借銀行賬號之嫌。開具的銀行提現(xiàn)支票，其內容是否符合現(xiàn)金結算范圍規(guī)定，如不屬于規(guī)定的現(xiàn)金結算范圍，又不通過現(xiàn)金日記賬反映，應注意可能存在套取現(xiàn)金的可能。

　?、鄹鶕?jù)結存余額欄的記載，查明是否有異常的紅字余額。如出現(xiàn)紅字余額，可能是由于不同銀行賬號的業(yè)務記錄出現(xiàn)“串戶”，或是收支業(yè)務記錄的先后順序顛倒，或是開具空頭支票等所致。

　　（3）查證銀行存款的收付款憑證。

　　銀行存款的收付款憑證是銀行存款日記賬的記賬依據(jù)，是銀行存款日記賬正確與否的前提，其查證要點與現(xiàn)金收付款憑證的查證要點相似，不再贅述。

　?。?）查證銀行存款業(yè)務收入方面的記錄。

　　其查證要點與查證現(xiàn)金業(yè)務收入方面的記錄要點相同，不再贅述。

　?。?）查證非正常業(yè)務的重要銀行存款支出。

　　其查證要點與查證非正常業(yè)務的重要現(xiàn)金支出要點相同，不再贅述。

　?。?）詢證期末銀行存款余額。

　　銀行存款是貨幣資金中最主要部分，為了查證資產負債表所列示銀行存款余額是否存在，必須向開戶銀行詢證。通過詢證，可以獲得企業(yè)銀行存款確實存在的證據(jù)；獲得銀行存款可供企業(yè)使用、企業(yè)擁有其所有權的證據(jù)；還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行存款。

　?。?）取得或編制銀行存款余額調節(jié)表。

　?。?）審查相關費用、支出的依據(jù)是否合理、合法。