貨幣資金是企業(yè)直接用于結(jié)算和支付的資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它作為商品交換的媒介，可用來購買貨物或勞務(wù)，償還債務(wù)，存入銀行或進(jìn)行其他結(jié)算，能最直接、最有效地滿足人們對(duì)物質(zhì)和精神生活的需要，因而常常成為不法分子的覬覦對(duì)象?？梢哉f，財(cái)會(huì)稅舞弊的最終目的大都是為了獲取貨幣資金，如中飽私囊者，公款私存貪污利息，涂改單據(jù)多報(bào)早領(lǐng)，出借賬戶從中漁利等；為小團(tuán)體謀私利者，將貨幣資金轉(zhuǎn)到賬外，截留收入私設(shè)小金庫，坐支現(xiàn)金，搞資金的體外循環(huán)以及偷漏稅款等。

　　一、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的作假方式

　　1、少列現(xiàn)金收入總額

　　即企業(yè)出納員或收款員利用企業(yè)內(nèi)部控制混亂，故意將開具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀以達(dá)到從發(fā)票存根，發(fā)票記賬聯(lián)，記賬憑證、賬簿、報(bào)表一致而無法發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金的動(dòng)身，而據(jù)為已有。

　　如：某電腦企業(yè)的出納王某收到一筆提供勞務(wù)款520元，給對(duì)方開具了一張從商店買的一式三聯(lián)的內(nèi)部收據(jù)，由于財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)脫節(jié)，出納王某將開了收據(jù)的存根聯(lián)與記賬聯(lián)一并撕毀。收到的勞務(wù)費(fèi)在任何非當(dāng)事人知道的情況下，順利進(jìn)入自己的腰包。

　　2、記錄錯(cuò)誤出現(xiàn)長款

　　實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)數(shù)字繁多加之會(huì)計(jì)人員的粗心大意，致使記賬發(fā)生了錯(cuò)誤，總賬和明細(xì)賬不符，若出納人員素質(zhì)不高，將會(huì)將長款據(jù)為已有。

　　如：某公司會(huì)計(jì)張某因粗心將某月記賬憑證匯總時(shí)，漏記了一筆收到現(xiàn)金的往來款800元，因?yàn)槁┯浀倪@筆業(yè)務(wù)并不影響匯總的科目表的平衡（資產(chǎn)科目一沖一減），致使現(xiàn)金總賬和明細(xì)賬產(chǎn)生了差額。出納因私心過重，將現(xiàn)金明細(xì)賬比總賬中長出的800元現(xiàn)金據(jù)為已有。

　　3、要空白發(fā)票，多計(jì)費(fèi)用

　　要空白發(fā)票，上致領(lǐng)導(dǎo)下致一般員工，利用事務(wù)之便，套取現(xiàn)金常用的一種手法。

　　如：某公司（不是公司的股東）執(zhí)行董事，最近發(fā)現(xiàn)自己囊中快空，找了一張蓋章生效的空白的非限額發(fā)票，發(fā)票的上面和下面各墊一張復(fù)寫紙，按發(fā)票的格式正規(guī)添寫了發(fā)票的名稱、用途、大小寫金額，以達(dá)到掩人耳目的目的。

　　4、涂改憑證，獲取利差

　　涂改憑證是一種非法行為，而不法分子為了滿足私欲的膨脹，不擇手段進(jìn)行猖獗活動(dòng)。

　　如：某公司董事長兼總經(jīng)理王某，一心想作大生意，藐視一切法律法規(guī)的存在。以自己出國的經(jīng)歷注冊(cè)了注冊(cè)資本1億的一個(gè)外商投資公司。注冊(cè)資金按期還未到位，王某就指使財(cái)務(wù)人員將第一期第一次的出資證明進(jìn)行串改復(fù)印，作為投資到位的一種虛假證明，來逃避審計(jì)人員的視線。

　　5、虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容

　　通過改動(dòng)憑證或直接虛列支出，如工資、補(bǔ)貼等手段作弊：

　　如：某公司分工不明確，財(cái)務(wù)人員作工資及發(fā)放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的是工資總額，對(duì)明細(xì)也是大概瀏覽一下，這樣給財(cái)務(wù)人員留下了可鉆的漏洞。財(cái)務(wù)人員利用企業(yè)偷逃個(gè)人所得稅的作法，將工資虛擬名單中多加了名字和金額，以達(dá)到貪污的目的。

　　6、大頭小尾，貪污現(xiàn)金

　　開票方目無法紀(jì)，為所欲為，為了獲利，大家都好。

　　公務(wù)人員利用工作性質(zhì)，假公濟(jì)私，多報(bào)差額，貪污現(xiàn)金：

　　如：某單位部門領(lǐng)導(dǎo)胡某接受上級(jí)指示為本單位作一次媒體廣告，胡某了解市場(chǎng)后決定在某報(bào)刊上登載。胡某為了個(gè)人創(chuàng)收，要求廣告公司在發(fā)票聯(lián)上多開具了3000元的廣告費(fèi)，致使廣告方造成了存根聯(lián)與記賬聯(lián)一致而發(fā)票聯(lián)多開3000元的舞弊行為，介于稅務(wù)各環(huán)節(jié)不完善，廣告公司開票行為不了了之。

　　7、多報(bào)車票，冒領(lǐng)公款

　　有的單位報(bào)銷制度不健全，財(cái)務(wù)人員對(duì)報(bào)銷把關(guān)不嚴(yán)，個(gè)別人便利用這一機(jī)會(huì)，將平時(shí)非公務(wù)積累的一些車票、住宿費(fèi)等單據(jù)混在正常票中一起報(bào)銷，冒領(lǐng)公款。

　　如：某企業(yè)報(bào)銷差旅簽字時(shí)，企業(yè)經(jīng)理不進(jìn)行認(rèn)真審核，大筆一揮簽了字。愛打小九九的"小機(jī)靈"業(yè)務(wù)員李某看到經(jīng)理如此"大肚"同意報(bào)銷，便在報(bào)銷單中夾雜一些非公務(wù)票據(jù)如出差住宿費(fèi)。居然，綠燈一閃，順利過關(guān)，冒領(lǐng)金額300元。

　　8、公款私存，貪污利息

　　財(cái)務(wù)人員利用自己掌握現(xiàn)金和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的機(jī)會(huì)，將公款擅自以個(gè)人名義存入銀行，侵吞存款利息。挪用公款儲(chǔ)蓄、貪污利息有多種方式，如多留庫存現(xiàn)金，從庫存現(xiàn)金中拿一部分出來搞個(gè)人儲(chǔ)蓄，或截留現(xiàn)金收入，不入賬，直接存入銀行。

　　如：某企業(yè)現(xiàn)金流水較大，加之對(duì)現(xiàn)金不作日清日結(jié)的核算，出納李某利用自己掌握的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行私人儲(chǔ)蓄，月末報(bào)賬時(shí)，將儲(chǔ)蓄存款取出，存入銀行賬戶。一年來，出納貪污利息5000元。

　　9、偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫

　　單位以購買某種物品為名，套取現(xiàn)金單獨(dú)存放，用于不當(dāng)支出：

　　如：某公司經(jīng)理與會(huì)計(jì)經(jīng)商量決定找一些物品發(fā)票，對(duì)附明細(xì)進(jìn)行修改，報(bào)銷下賬，實(shí)際庫存并未減少，公司將利用這部分被挪擠的現(xiàn)金用于一些不合理支出。

　　10、利用借款挪用現(xiàn)金

　　企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，往往會(huì)存在一些零星支出。

　　如：差旅費(fèi)、采購費(fèi)等業(yè)務(wù)。因業(yè)務(wù)屬實(shí)，會(huì)計(jì)處理不會(huì)有相關(guān)的作假發(fā)生。但有些情況下財(cái)務(wù)主管或經(jīng)理利用職務(wù)之便以合理的理由打借條一張，過了很久才還借款，以達(dá)到挪款私用之功效。

　　11.白條抵庫

　　據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)不允許不符合財(cái)務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)之便，為自己或他人謀取私利。

　　如：M公司執(zhí)行經(jīng)理買房一時(shí)籌不到巨額現(xiàn)金，便打白條不注明事由。由于公司領(lǐng)導(dǎo)說了算的慣例，財(cái)務(wù)人員無權(quán)問經(jīng)，從而達(dá)到公司的巨額現(xiàn)金被挪用。

　　12、循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金

　　企業(yè)是以商業(yè)盈利為目的的，在經(jīng)營過程中難免會(huì)遇到一些常見的往來信譽(yù)客戶。往來客戶往往分期分次付款。這樣財(cái)務(wù)人員可利用這種循環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系達(dá)到挪用現(xiàn)金之目的。

　　如：企業(yè)銷售一批貨物價(jià)值33000元，3個(gè)月付訖。當(dāng)財(cái)務(wù)人員收到第一次貨款時(shí)不下賬，等收到第二次貨款時(shí)用第二次收的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一次收到的現(xiàn)金，第三次收到貨款時(shí)，抵補(bǔ)第二次貨款入賬。等付款期限到時(shí)介于信譽(yù)，財(cái)務(wù)人員把挪用現(xiàn)金補(bǔ)齊以掩人之目。

　　13、虛報(bào)壞賬，貪污貨款

　　對(duì)尚能收回的貨款作為壞賬轉(zhuǎn)銷，然后到對(duì)方要回全部或部分貨款，將其據(jù)為已有。

　　如：某一建材公司銷售建材與某建筑公司，后因建筑公司直接聯(lián)系人已離公司，其他人員都不過問此事，介于多年的應(yīng)收未收回款項(xiàng)，會(huì)計(jì)作壞賬處理。但因建材公司業(yè)務(wù)員得知建筑公司按規(guī)定還應(yīng)繼續(xù)償還以前債務(wù)，于是到建筑公司索要原欠少額貨款5000元據(jù)為已有。

　　14、非法侵占出售國家和其他單位資產(chǎn)的收入

　　如：對(duì)出售次品、邊角余料、廢舊物資的現(xiàn)金收入直接存入小金庫。

　　15、截留企業(yè)的各類罰沒收入

　　截留企業(yè)的各項(xiàng)罰沒款收入，用于發(fā)放職工的各種獎(jiǎng)金、支付回扣和其他非?；顒?dòng)，逃避國家稅收，侵蝕國有資產(chǎn)或者化國有為私有。

　　16、開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進(jìn)行貪污。

　　17、利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污。

　　18、在銷售過程中以短斤少兩，抬高價(jià)格等手段進(jìn)行貪污。

　　19、用現(xiàn)金支付回扣或存處費(fèi)

　　企業(yè)在銷售物品過程中，按收入的一定比例支付給購貨方或購貨方采購人員的好處費(fèi)。會(huì)計(jì)作假

　?、偈呛锰庂M(fèi)走"經(jīng)營費(fèi)用"科目；②是以紅字沖銷作退貨處理；③是用"小金庫"支付回扣和好處費(fèi)，以達(dá)到銷貨方和購貨方采購人員的共同利益。

　　二、銀行存款作假方式

　　1、擅自提現(xiàn)

　　是指財(cái)務(wù)人員在支票管理制度比較混亂，內(nèi)控制度不健全的情況下，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，不留存根不記賬，將提取的現(xiàn)金據(jù)為已有。

　　2、出借賬戶

　　財(cái)務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)利用工作之便，因?yàn)榻磺閷①~戶出借他人的一種作假行為。

　　如：某公司財(cái)務(wù)主管的親戚王某得到傭金8萬元無法獲得現(xiàn)金，財(cái)務(wù)主管出于交情指使出納將王某8萬元支票送入銀行，并提出現(xiàn)金交付王某。會(huì)計(jì)科目一進(jìn)一出保持平衡。

　　3、制造余額差額

　　財(cái)務(wù)人員將銀行存款日記賬余額故意算錯(cuò)，用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等。也有的在銀行存款月末試算時(shí)乘機(jī)制造余額差額。這種方法一般的人非常難以覺察，除非在作假當(dāng)年核查，否則很難發(fā)現(xiàn)。

　　4、出借轉(zhuǎn)賬支票

　　會(huì)計(jì)人員利用工作之便或領(lǐng)導(dǎo)授意，非法將轉(zhuǎn)賬支票借與他人進(jìn)行營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻字弊鞯盅哼M(jìn)行買賣交易。

　　5、涂改轉(zhuǎn)賬支票存根日期

　　商業(yè)企業(yè)按稅法規(guī)定一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額須在款項(xiàng)付訖后才可抵扣。企業(yè)為了逃避稅款，在款項(xiàng)不足付款或不愿付款的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財(cái)務(wù)人員用以前年度或以前已作抵扣下賬的付款存根或未用支票存根對(duì)日期進(jìn)行改動(dòng)作為抵扣付款憑證，這是企業(yè)為了套取稅款的一種非法的舞弊行為。

　　6、修改銀行存款進(jìn)賬單日期

　　會(huì)計(jì)人員將以前年度已下賬的付款進(jìn)賬單修改日期后作為報(bào)賬年度的原始憑證下賬。然后擅自提現(xiàn)進(jìn)行貪污。這種作假方式主要是通過重復(fù)記賬，套取現(xiàn)金。而賬賬、銀行存款日記賬和對(duì)賬單余額總是保持一致，不易被人發(fā)現(xiàn)。

　　7、重支存款

　　會(huì)計(jì)人員利用實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)銀行結(jié)算憑證即銀行進(jìn)賬單回執(zhí)聯(lián)和有關(guān)付款憑證即支票存根分別進(jìn)行下賬?；粸槎还P業(yè)務(wù)作兩筆賬。利用賬戶余額平衡原理，將銀行存款日賬上記載的比銀行存款對(duì)賬單上記載的多余金額從賬戶中提出，據(jù)為已有。

　　8、支票套物

　　會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不保留存根不記賬，將所購物品據(jù)為已有。

　　9、開立"黑戶"截留存款

　　介于銀行內(nèi)部制度不健全，有些單位為了在經(jīng)營過程中運(yùn)作靈活，在正常使用的銀行賬戶以外，以某種名義在銀行開立別的賬戶用于收付非法款項(xiàng)或作為企業(yè)的小金庫。

　　10、銀行存款不入賬，貪污或挪用

　　財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員常見的一種作假行為，如各種現(xiàn)金收入送存?zhèn)€人賬戶以"預(yù)付貨款"名義將單位銀行存款劃到個(gè)人賬戶上，或"預(yù)收貨款"不入賬，擅自入個(gè)人賬戶，虛擬業(yè)務(wù)將銀行存款劃入個(gè)人賬戶。業(yè)務(wù)活動(dòng)中各種回扣不上交，存入私戶以便貪污或挪用。

　　11、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員通過利用外單位的銀行存款賬戶為其套取現(xiàn)金，表面上會(huì)計(jì)處理掛往來借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款一收一付金額不變，然后外單位又以借：銀行存款貸：現(xiàn)金的以虛避實(shí)的方法套取現(xiàn)金，交于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人。

　　12、存款漏賬

　　會(huì)計(jì)人員利用業(yè)務(wù)上的漏洞，伺機(jī)漏記銀行存款，待以后有機(jī)會(huì)再從銀行賬上提現(xiàn)。這種情況多為銀行代收款，銀行收款后通知企業(yè)，會(huì)計(jì)隱匿收款憑證不記賬的。

　　13、套取利息

　　財(cái)務(wù)人員在制作會(huì)計(jì)憑證時(shí)，只記貸款的利息支出，不作存款的利息收入。出現(xiàn)了賬簿與銀行存款賬戶差額，銀行存款超出賬簿的金額，給財(cái)務(wù)人員造成了提現(xiàn)不下賬機(jī)會(huì)，即作到銀行賬戶余額平衡，又達(dá)到了套取現(xiàn)金的目的。

　　14、有意簽發(fā)空頭支票

　　企業(yè)采購時(shí)，雖然銀行存款所剩無幾不夠付貨款，但為了騙得物資以應(yīng)急之用，或有些單位財(cái)務(wù)制度不健全，銀行內(nèi)部控制不完善，單位支票流失，致使持支票之人利用空頭支票招搖撞騙，以謀私利。

　　15、銀行多劃款，企業(yè)作收入

　　由于銀行或付款單位人員失誤，將賬款錯(cuò)劃。收款企業(yè)對(duì)來路不明的款項(xiàng)也不主動(dòng)退回，企業(yè)將這部分不屬自己的款項(xiàng)據(jù)為已有。

　　16、挪用賬外資金，炒股票非法獲利

　　企業(yè)建立"黑戶",設(shè)置賬外賬。有權(quán)決定"小金庫"的人擅自挪用資金，進(jìn)行賬外謀利活動(dòng)。

　　17、多頭設(shè)戶，拖欠銀行本息

　　企業(yè)越作越大，貸款越來越多，外債越積越高。業(yè)主將資金轉(zhuǎn)移，銷貨回收率降低，收回的款項(xiàng)不足以支付貸款利息。

　　18、公款私辦信用卡，損害國家利益

　　有些單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便，圖謀方便或炫耀自己，利用公款辦理私用信用卡。之后，雖然補(bǔ)足挪用的公款，但損害了國家利益。

　　19、擅自出借資金，利息收入不入賬

　　企業(yè)資金運(yùn)作較好，比較寬裕，當(dāng)權(quán)者將銀行存款擅自借與別人，收到利息收入，私設(shè)小金庫用于不正當(dāng)支出。

　　20、為其他單位或個(gè)人提供銀行賬戶，收取好處費(fèi)。

　　如：李某獲得設(shè)計(jì)費(fèi)50,000元，因?yàn)槌鲋狈结槍?duì)單位，無奈李某借用A設(shè)計(jì)院賬戶，支付借用賬戶好處費(fèi)10,000元。

　　三、其他貨幣資金的作假方式

　　其他貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與庫存現(xiàn)金和銀行存款的地點(diǎn)及用途不同的屬于貨幣資金的款項(xiàng)。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等。

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　　外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往外地銀行開設(shè)采購專戶的款項(xiàng)。

　　1、非法設(shè)立外埠存款賬戶。

　　主要表現(xiàn)為：捏造申請(qǐng)書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購戶，進(jìn)行非法交易。在異地會(huì)同異地合伙單位設(shè)立存款賬戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。

　　2、外埠存款非理、非法支出。

　　主要表現(xiàn)為將外埠存款挪用進(jìn)行股票投資、債券投資等交易活動(dòng)。

　　（二）銀行匯票

　　匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。

　　1、銀行匯票使用不合理、不合法。

　　主要表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動(dòng)。貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。

　　2、非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。

　　也就是說，企業(yè)財(cái)會(huì)部收到銀行匯票時(shí)，不及時(shí)存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法獲得。

　　3、收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。

　　主要表現(xiàn)在：接受過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票；接受非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票；收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)。

　　（三）銀行本票

　　銀行本票存款是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。

　　作假主要在：銀行本票與采購金額不一致。銀行本票金額大，致使業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵賬，貪污余款。

　　（四）在途貨幣資金

　　在途貨幣資金是指企業(yè)與所屬單位或上下級(jí)之間匯解款項(xiàng)，在月終尚未到達(dá)，處于在途的資金。

　　作假的主要表現(xiàn)在：收到存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理，挪作他用或者貪污；虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。