我國的國企改革已經(jīng)進入新的歷史階段，新時期國企財務監(jiān)管思路需要從單純的資產(chǎn)管控轉(zhuǎn)向提供戰(zhàn)略性的支持與服務，通過積極參與、制定和影響公司戰(zhàn)略來凸顯財務監(jiān)管在公司戰(zhàn)略層面的重要作用。財務監(jiān)管需重點關注會計信息質(zhì)量與業(yè)務流程控制，穩(wěn)健運營并最終實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標。只有確立以公司價值最大化為目標并構(gòu)建戰(zhàn)略參與型的財務監(jiān)管理念，財務監(jiān)管工作才能在提高國企市場競爭力和實現(xiàn)國企改革發(fā)展宏遠目標中體現(xiàn)出自己的價值與作用。

　　一段時期內(nèi)，國企改革面臨的最大困難是國有資產(chǎn)的流失和嚴重的內(nèi)部人控制問題。隨著國企改革的順利實施，許多國有企業(yè)已經(jīng)順利地實施了企業(yè)轉(zhuǎn)型和改制，在這樣的形勢下，當前財務監(jiān)管的思路需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨緝r值管理為目標導向的發(fā)展理念，繼續(xù)夯實財務監(jiān)管在會計信息與業(yè)務流程控制方面的作用，使得公司財務監(jiān)管從被動控制轉(zhuǎn)向主動參與、提供和發(fā)揮其戰(zhàn)略決策支持和戰(zhàn)略執(zhí)行功能。本文將圍繞公司戰(zhàn)略決策參與、會計信息控制與業(yè)務流程管理三個方面分析國企財務監(jiān)管未來的主要任務。

　　構(gòu)建戰(zhàn)略參與型的財務監(jiān)管理念

　　一般而言，企業(yè)財務監(jiān)管的主要內(nèi)容包括財務監(jiān)督與管理，其基本內(nèi)容是完成企業(yè)融資與投資活動，并在企業(yè)經(jīng)營過程中實現(xiàn)資產(chǎn)安全完整、財務報告的真實可靠等功能。事實上，公司所有的業(yè)務活動都應以實現(xiàn)公司價值最大化為最終目標，而追求價值管理的企業(yè)需要關注企業(yè)的使命和目標，定義企業(yè)的價值；關注企業(yè)面臨的各種商業(yè)機遇并決定主要的業(yè)務范圍和發(fā)展方向；確定需要獲取的資源和形成的能力，在不同業(yè)務之間分配資源；確定各種業(yè)務之間的配合，保證企業(yè)總體的優(yōu)化；確定公司的組織結(jié)構(gòu)，保證業(yè)務層戰(zhàn)略符合公司價值最大化的要求。

　　在新時期的企業(yè)管理中，公司的決策和管理活動主要包括戰(zhàn)略決策管理和經(jīng)營決策管理。戰(zhàn)略決策管理的任務主要是確定一個公司的發(fā)展方向和目標，主要由公司的股東大會、董事會和高管層參與制定并監(jiān)督實施；經(jīng)營決策管理的任務是怎樣去實現(xiàn)目標，主要由公司的管理層參與制定并監(jiān)督實施。

　　在以往的管理實踐中，財務管理活動主要作用在經(jīng)營決策和管理層面，常常是一種跟隨公司戰(zhàn)略決策的被動的執(zhí)行行為。長期形成的這種管理模式和思維方式導致了國企的總會計師與國際跨國大公司的CFO之間在財務管理理念和管理行為以及職務地位上的巨大差異。

　　中國國企總會計師的價值沒有得到充分的發(fā)揮，他們對一個公司經(jīng)營情況的了解和研究還沒有轉(zhuǎn)化為引導公司發(fā)展的重要力量。所以怎樣轉(zhuǎn)變財務管理觀念，構(gòu)建戰(zhàn)略參與型的財務管理理念是新時期財務監(jiān)管發(fā)展的一個重要任務。

　　要達到這一目標，首先需要國企的總會計師們強化參與戰(zhàn)略決策的意識，明白自己在公司價值管理方面的優(yōu)勢和責任，主動為戰(zhàn)略決策的制訂提供公司內(nèi)外的相關信息，包括PEST分析、Porter五要素分析、SWOT分析等信息，特別是公司的經(jīng)營現(xiàn)狀與外部環(huán)境的匹配情況。其次，要求國企的總會計師們必須具備新時期CFO所需具備的能力。

　　以投資籌資活動為例，首先，公司的任何一項投資活動必須與公司明確的戰(zhàn)略目標相關連，投資內(nèi)容、時間節(jié)點、地點選擇必須在戰(zhàn)略目標規(guī)劃下確定。其次，公司的融資必須與投資項目的要求相匹配，包括融資數(shù)量、融資方式等。一般來說，企業(yè)有四種融資方式：內(nèi)部融資、債券融資、股權(quán)融資和資產(chǎn)銷售融資。不同的籌資來源其成本、風險、權(quán)力和義務都具有顯著差異，會對公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)產(chǎn)生重要影響。因此，公司要充分考察市場融資環(huán)境，分析各種可行的融資方式及其融資成本，甚至包括資金提供的穩(wěn)定性和潛在的其他風險和成本。

　　建立會計信息的有效監(jiān)控

　　經(jīng)濟學家哈耶克曾經(jīng)指出，信息是所有決策的基礎。對于財務監(jiān)管而言，信息流是各種財務監(jiān)管政策的基礎。企業(yè)信息中最重要的部分就是財務與會計信息，財務信息在生成與流轉(zhuǎn)過程的控制與質(zhì)量至關重要。財務信息的及時和有效是財務監(jiān)管的基礎和前提。

　　在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，幾乎所有的契約都是建立在各種財務會計信息基礎上的，如債務合同與薪酬合同，甚至是金融管制合同（巴塞爾協(xié)議的監(jiān)管標準基本都是以商業(yè)銀行會計報表為基礎）。財務信息的質(zhì)量將直接影響上述各項合約的執(zhí)行與評價，高質(zhì)量的信息能夠及時地反映風險和揭示公司財務狀況，反之低質(zhì)量的信息不僅會影響投資者決策質(zhì)量，還可能會誤導決策并產(chǎn)生嚴重的經(jīng)濟后果。

　　我國目前已經(jīng)開始執(zhí)行新會計準則，會計準則的國際化趨同，讓企業(yè)會計信息質(zhì)量得到較大的提高。同時，也對公司會計規(guī)范化和信息生產(chǎn)流程提出了更高的要求。嚴格遵守會計準則將能夠較好的實現(xiàn)監(jiān)控作用。譬如，我國某省國資委下屬企業(yè)曾在公司董事會中提出將公司可供出售金融資產(chǎn)重分類為交易性金融資產(chǎn)，其目的是可以通過金融資產(chǎn)重分類讓2009年股票市場上漲的利潤得到體現(xiàn)。這一行為明顯違背了會計準則，如果得到批準，其后果是增加了該公司高管的薪酬，因為我國國有企業(yè)經(jīng)營者監(jiān)督評價標準大都以公司利潤為基本指標?？梢姡瑫嬓畔⒃谪攧毡O(jiān)管過程中將起到非常重要的作用。

　　財務會計信息的有效利用也是提高財務監(jiān)管能力的標志之一。采用適當?shù)呢攧辗治龇椒?，針對特定財務信息的分析?nèi)容能夠有效和及時地進行監(jiān)管，制定相應監(jiān)管措施，為企業(yè)解決存在的問題。

　　加強業(yè)務流程的管控

　　財務監(jiān)管對戰(zhàn)略決策的參與，能夠很好地控制戰(zhàn)略風險，但公司操作風險依然重要。操作風險，是指由不完善或有問題的內(nèi)部流程、員工和信息系統(tǒng)，以及外部事件所導致的直接或間接損失的風險。

　　從操作風險的定義就可以清晰地看出，影響操作風險發(fā)生的主要因素至少包括：流程、組織和系統(tǒng)。操作風險的管理就是對企業(yè)的流程、組織、系統(tǒng)進行有效管理的過程。傳統(tǒng)控制操作風險的手段是會計控制，這也是內(nèi)部控制中最重要的方法。但隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，以信息為基礎的會計控制無法滿足其他的監(jiān)控目標。

　　譬如，會計控制側(cè)重的是通過信息反映問題，而大量的信息都是事后形成的，通過事后信息來監(jiān)管必然造成巨大的損失與浪費。而且，會計信息是通過必要的會計程序運算得出的一種綜合性財務信息，有時我們只能得到一些基本結(jié)論卻無法找到事情的本源。因此，目前國際上重要的COSO內(nèi)部控制規(guī)范以及我國近年來頒布的內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體規(guī)范意見等，都開始強調(diào)對公司業(yè)務流程和業(yè)務活動的控制，通過建立完善的操作規(guī)章，實現(xiàn)適當?shù)膷徫环蛛x與授權(quán)審批制度，來對公司的研發(fā)、采購、庫存、生產(chǎn)、銷售、投資、項目管理等價值鏈環(huán)節(jié)實施監(jiān)控。

　　其目的不僅僅是保證公司資產(chǎn)安全完整與信息質(zhì)量，還包括公司效率改進和成本的降低。因此，業(yè)務流程控制的最根本目的是尋求最大化公司價值的制度手段，排除影響公司價值的個人因素。這樣的管控方式不僅能夠排除個人舞弊和錯誤，也能夠提高組織效率。

　　充分理解財務監(jiān)控的理念

　　我國的國企改革盡管已經(jīng)取得很大的成就，也已經(jīng)開始學習西方建立了一些科學的治理機制和管理制度，但改革之路依然任重道遠。即使在西方成熟市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)財務監(jiān)管理論和具體方法也依然在不斷摸索。

　　就當前我國所處的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟環(huán)境而言，一方面企業(yè)需要轉(zhuǎn)變財務監(jiān)管理念、樹立價值管理和戰(zhàn)略支持與服務的管理目標；另一方面也需要企業(yè)切實履行其制度規(guī)章，加強制度執(zhí)行力，使相關的制度能夠更好的得到貫徹執(zhí)行，同時需要提高財務人員的業(yè)務素質(zhì)和加強職業(yè)道德教育。企業(yè)只有充分理解財務監(jiān)控的理念和基本精神，財務監(jiān)控的基本功能及其對企業(yè)的重要作用才能夠得到徹底體現(xiàn)。