新制度主要有以下五大特點：

　?。ㄒ唬┬轮贫却_立了新的會計核算模式。新制度在一個會計系統(tǒng)中同時容納了預(yù)算信息和財務(wù)信息，確立了兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會計模式。

　?。ǘ┬轮贫雀淖兞碎L期資產(chǎn)攤銷模式。新制度打破原有思維，提出固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等長期資產(chǎn)補償機制。這樣，新醫(yī)院會計制度既能反映醫(yī)院固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資規(guī)模及其損耗程度，又能反映其實際價值。

　?。ㄈ┬轮贫葟娀顺杀究刂啤Ｐ轮贫却蚱扑季S定式，要求醫(yī)院財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的有關(guān)情況作出說明，醫(yī)院財務(wù)情況說明書中對成本核算及控制情況的說明應(yīng)附有成本報表。

　?。ㄋ模┬轮贫韧晟屏藭嬁颇矿w系。新制度改變了原醫(yī)院會計制度會計科目體系不完整、核算內(nèi)容不全面的缺陷，完善了新的會計科目體系，包括資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類等會計科目。

　?。ㄎ澹┬轮贫葘崿F(xiàn)了成本控制目標(biāo)。新制度借鑒企業(yè)會計改革成果，建立了醫(yī)療材料生產(chǎn)成本、加工成本、固定資產(chǎn)建設(shè)成本、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等成本核算體系。

　　新制度執(zhí)行中存在的問題

　　新制度在執(zhí)行中存在的問題主要有以下四方面：

　　（一）固定資產(chǎn)未設(shè)定減值準(zhǔn)備。新制度取消了“固定基金”和“修購基金”科目，增設(shè)了“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”科目。在會計核算上，按資產(chǎn)使用年限計提折舊，在資產(chǎn)負債表中以原值、折舊、凈值分別列示，真實反映了資產(chǎn)賬面價值，改變了以往資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。但是新制度并未設(shè)立“固定資產(chǎn)減值”科目，對固定資產(chǎn)進行減值測試。筆者認(rèn)為，醫(yī)院資產(chǎn)繁多，如遇市場價格波動，很可能貶值。另外，大型設(shè)備具有投入金額大、成本回收慢、更新?lián)Q代快等特點，存在減值風(fēng)險，如果不計提減值準(zhǔn)備，不能真實地反映資產(chǎn)價值。

　?。ǘ┑椭狄缀钠饭芾硪自斐衫速M。固定資產(chǎn)調(diào)整了單位價值標(biāo)準(zhǔn)后，醫(yī)院要將低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的原固定資產(chǎn)調(diào)為低值易耗品管理。據(jù)調(diào)研，大多數(shù)醫(yī)院低值易耗品都采用直接攤銷法，即領(lǐng)用時一次全額消耗，這樣在醫(yī)院低值易耗品管理不規(guī)范的情況下，會造成浪費。例如：同類性質(zhì)科室購置一臺800元的打印機，有的部門可能用3年，有的部門可能用1年。而且，隨著低值易耗品范圍的擴大，如果低值易耗品備查賬登記不全面，會造成破損、遺失等現(xiàn)象。

　?。ㄈ├⑹杖肱c利息支出核算科目不配比。新制度中，規(guī)定銀行存款利息在“其他收入——利息收入”科目中核算，短期投資及持有的分期付息、到期還本的長期債券投資利息計入“其他收入——投資收益”科目，而銀行借款利息支出還是與舊制度一樣，在“管理費用——其他費用——其他”科目中核算，收入與支出不配比。

　　（四）信息化建設(shè)與管理滯后。良好的信息化水平是提高會計核算水平的重要保障，新制度的實施更需要醫(yī)院信息化建設(shè)的跟進，要求會計軟件和其他信息化軟件的升級改造。但當(dāng)前很多醫(yī)院還沒有形成整體的信息管理系統(tǒng)，各種管理軟件因部門的實際情況不同，造成數(shù)據(jù)的對接較難，在信息資料的收集、處理中存在不及時、工作量大、相互約束性差等問題，有些醫(yī)院根據(jù)自身的實際情況開發(fā)的會計軟件更新不及時，不能適應(yīng)當(dāng)前新制度的要求，模塊的修改，數(shù)據(jù)的對接等工作還沒完成，給新制度會計核算帶來困難。據(jù)調(diào)研，部分醫(yī)院財務(wù)資料采集的部分內(nèi)容還需要用手工報表進行手工錄入，主要原因是信息化建設(shè)存在滯后的情況，縣級醫(yī)療機構(gòu)這方面的問題尤其嚴(yán)重。

　　完善新制度的意見和建議

　?。ㄒ唬┰鲈O(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。建議增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，加強對固定資產(chǎn)的會計核算。同時，參照企業(yè)會計制度，定期對資產(chǎn)進行減值測試，及時計提減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)價值得到真實反映，并體現(xiàn)會計核算的謹(jǐn)慎性原則。

　　（二）加強低值易耗品管理。建立低值易耗品管理制度和成本核算考核機制，不能因為“低值”而“易耗”，醫(yī)院應(yīng)建立健全低值易耗品備查簿，可參照固定資產(chǎn)的管理形式管理，確保充分發(fā)揮資產(chǎn)的使用效益。

　?。ㄈ┰?ldquo;其他支出”科目下增設(shè)“利息支出”科目。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的進一步推進及醫(yī)院經(jīng)濟的多元化發(fā)展，對醫(yī)院會計信息質(zhì)量和資產(chǎn)使用效益提出了更高要求。在醫(yī)院經(jīng)營活動中，銀行存款利息應(yīng)在“其他收入——利息收入”科目中核算，相應(yīng)地，流動資金借款發(fā)生的利息也應(yīng)在“其他支出——利息支出”科目中反映，以體現(xiàn)會計核算的配比性原則。

　?。ㄋ模┘涌煨畔⒒ㄔO(shè)，提高會計電算化水平。當(dāng)前信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，為醫(yī)院信息化建設(shè)提供了條件。新形勢下，醫(yī)院應(yīng)以新制度的實施為契機，進一步提高會計電算化水平，建立網(wǎng)絡(luò)管理體系。新制度要注重成本的精細化管理，要為政府撥款、收費價格調(diào)整等方面提供及時有效的信息資料，客觀上要求醫(yī)院要更新管理軟件，特別是會計核算軟件，根據(jù)醫(yī)院實際情況開發(fā)適用的模塊，保證各個部門、科室數(shù)據(jù)接口的嵌入，實現(xiàn)信息的實時共享。另外，新制度下，固定資產(chǎn)要計提折舊，利用計算機軟件實現(xiàn)固定資產(chǎn)的網(wǎng)絡(luò)化管理，對不同資金來源、不同部門、不同類別的固定資產(chǎn)計提折舊會變得簡單明晰。

　　通過調(diào)查分析，雖然新制度借鑒了國外非營利組織的會計經(jīng)驗，彌補了原會計制度的一些不足之處，對加快醫(yī)院發(fā)展起到了積極的推動作用，但隨著新制度的推進實施，還存在著諸多矛盾和問題，亟待修訂和完善。因此，應(yīng)進一步深化醫(yī)院會計制度改革，不斷地積極探索，盡快建立起適應(yīng)我國新形勢發(fā)展的醫(yī)院會計制度，推動醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。