會計實務(wù)

我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而耗費的成本，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本主要包括三項內(nèi)容：直接材料、直接人工和制造費用、費用主要是指期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

一、基本建設(shè)領(lǐng)用材料，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目。如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過人為多計或少計輔助生產(chǎn)費用的錯誤做法，達其目的。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接列入“直接材料費”作“借：生產(chǎn)成本，貸：原材料”的賬務(wù)處理，這樣處理，把不應(yīng)計入成本、費用的支出計入了成本、費用，虛減了利潤，違反了成本、費用開支范圍。

二、福利費用開支擠入成本項目

有些企業(yè)違反成本、費用開支的范圍，將應(yīng)由福利費開支的費用列入成本項目，加大成本、減少利潤，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入成本項目“直接人工費”。作“借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資”的賬務(wù)處理。

三、福利部門接受勞務(wù)，不作轉(zhuǎn)賬結(jié)算

有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。

如某企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計50萬元，企業(yè)作“借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50，貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50”的賬務(wù)處理，按規(guī)定應(yīng)在“應(yīng)付福利費”賬戶內(nèi)列支。這樣一來，使產(chǎn)品成本虛增了50萬元，“應(yīng)付福利費”賬戶則漏計50萬元。

四、把對外投資的支出計入成本、費用項目中

有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進行投資時，不反映在“長期投資”科目中，而把減少的材料列入成本、費用項目中。

如某機床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，作“借：生產(chǎn)成本，貸：原材料”的賬務(wù)處理。這樣，一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計利潤，少交所得稅。

五、修理費用，重復(fù)計入生產(chǎn)成本

根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費采用預(yù)提的方法，計入成本費用，但有些企業(yè)為控制利潤實現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費用重復(fù)計入生產(chǎn)成本。

例如，某企業(yè)每月預(yù)提3萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本，但企業(yè)為了壓縮超額利潤，又將實際支出的45萬元設(shè)備修理費全部計入生產(chǎn)成本。年終將預(yù)提修理費用結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬元，利潤虛減了36萬元。

六、多期材料，一期分攤

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，會計核算應(yīng)正確劃分各月份的界限，但有些企業(yè)違反規(guī)定，將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔(dān)的材料費用支出一次全部列入本期成本項目。

例如，某企業(yè)1999年3月購入原材料100噸，計12萬元。當(dāng)月領(lǐng)用該原材料2.5噸，但企業(yè)卻將12萬元全部計入產(chǎn)品成本，由此造成該企業(yè)少計當(dāng)月利潤的后果。

七、虛計費用，調(diào)節(jié)成本

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤，有意將不應(yīng)計入本賬戶的費用計入本賬戶或者將應(yīng)計入本賬戶的費用轉(zhuǎn)移計入其他賬戶。

如某企業(yè)為了壓縮當(dāng)年利潤，于12月份以修理車間的名義，虛領(lǐng)材料，計入制造費用賬戶，月份終了分配計入產(chǎn)品成本。由此行為，造成企業(yè)本期利潤虛減的結(jié)果。

八、回收物資，賬外處理

有些企業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)，而作為賬外物資處理。這樣的結(jié)果使企業(yè)不僅沒有如實反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實際消耗，而且也相對加大產(chǎn)品的直接材料費成本，少計利潤，少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料，不辦理交庫手續(xù)，不填廢料交庫單，不沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)。

九、生產(chǎn)費用分配，張冠李戴

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進行不合理分配，造成盈虧不實。

例如，某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝，1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接費用時，按規(guī)定的分配標(biāo)準計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額后，有意將應(yīng)分配計入虧損產(chǎn)品的制造費用，加計在盈利產(chǎn)品中。

十、未用材料，不作退庫

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益，對車間領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。

如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間10月份多領(lǐng)用原材料20多萬元，期末車間未辦理材料退回和“假退料”手續(xù)，財會部門也未作扣減材料費用的賬務(wù)處理。由此，該企業(yè)造成多計費用少計利潤的結(jié)果。

十一、改變分配方法，調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧

企業(yè)計入各種產(chǎn)品成本的目標(biāo)在產(chǎn)品費用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費用，應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行合理的分配，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會計當(dāng)期不作披露。

十二、虛估約當(dāng)產(chǎn)量，調(diào)整本期損益

有些企業(yè)利用約當(dāng)產(chǎn)量估算的特點，采用多計（少計）在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，例如，某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60％，約當(dāng)產(chǎn)量為180件，但在分配費用時約當(dāng)產(chǎn)量僅為200件，相應(yīng)地使完工產(chǎn)品少計成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本，導(dǎo)致利潤增加。

十三、期間費用計入生產(chǎn)成本，或生產(chǎn)成本計入期間費用有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤，將發(fā)生的費用計入生產(chǎn)成本；或采用將應(yīng)計入生產(chǎn)成本的費用計入期間費用。

例如，某企業(yè)為了實現(xiàn)計劃利潤目標(biāo)，12月份將應(yīng)計入“管理費用”賬戶的10萬元無形資產(chǎn)攤銷擠入了“制造費用”賬戶，月末分配制造費用時，將上述費用全部分配計入了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負擔(dān)，這樣，就造成少計期間費用，虛增利潤的結(jié)果。

十四、已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本

有些企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn)，只記收入不記成本；或者相反，對未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)成本。

例如，某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬件，成本80萬元，銷售收入100萬元，該企業(yè)財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理時，只記收入100萬元，不轉(zhuǎn)成本80萬元，由此造成虛增利潤80萬元。

十五、隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法

根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)在某一個會計年度內(nèi)，一般只能確定一種計價方法。方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的，必須在會計報表附注中進行披露。有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)當(dāng)年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計價方法。

例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進先出法，但在11月份時，材料市場價格上漲，該企業(yè)為了壓低年末利潤，遂改用后進先出法核算出庫產(chǎn)品的實際成本，并且在年末的會計報表附注中并未披露。

十六、隨意調(diào)節(jié)成本差異率

有些采用計劃成本核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異時，通過調(diào)高或壓低成本差異率的方式，多計算或少計算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本差異，以達到虛減或虛增利潤的目的。

例如，某企業(yè)為了壓低利潤，有意提高產(chǎn)品成本差異率，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以達到虛減利潤的目的。

十七、不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本

根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按合同約定日期確認銷售收入，在每期實現(xiàn)銷售的同時，應(yīng)按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益，在分期收款銷售的產(chǎn)品實現(xiàn)收入時，人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的比率，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本，以虛增或虛減利潤。

如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品價款500萬元，成本400萬元，在一年內(nèi)分四次收款，每次收款比率為25％，按季度收款，在4月份本應(yīng)收取款項125萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元，但該企業(yè)為了體現(xiàn)上半年的利潤，采用人為少轉(zhuǎn)成本的方法，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，來達到虛增利潤的目的。

十八、任意擴大開支范圍，提高費用標(biāo)準

按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，各項開支均有標(biāo)準，但在實際工作中，卻存在著許多亂花、亂攤、亂計費用的問題。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益，違反財務(wù)會計制度的規(guī)定，任意擴大開支范圍和提高開支標(biāo)準，從而提高企業(yè)費用水平，減少當(dāng)期利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將其家屬的“游山玩水”費用列為本單位職工的差旅費來報銷，使該企業(yè)虛增管理費用，虛減利潤。

十九、期間費用，轉(zhuǎn)作待攤處理

有些企業(yè)為了實現(xiàn)既定利潤目標(biāo)，就采用將本期發(fā)生的期間費用總額中，轉(zhuǎn)出一部分數(shù)額列作待攤費用的作假手法來達到目的。

如某企業(yè)年計劃利潤300萬元，1-11月份已實現(xiàn)利潤270萬元，尚需實現(xiàn)30萬元的利潤才可達到計劃，但該企業(yè)根據(jù)實際情況預(yù)計12月份至多能實現(xiàn)利潤20萬元。為了完成300萬元的利潤目標(biāo)，該企業(yè)財務(wù)人員從管理費用中轉(zhuǎn)出10萬元計入“待攤費用”賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)下年度掛賬，從而使當(dāng)期利潤達到既定目標(biāo)。

二十、利用“匯兌損益”賬戶人為調(diào)節(jié)利潤水平會計制度規(guī)定對外幣賬戶，應(yīng)采用月初或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率，由于匯率變動而引起的匯兌損益，可以采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法或逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法進行計算結(jié)轉(zhuǎn)，一種方法選用后1年內(nèi)不得變更。但有些外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，為了達到調(diào)節(jié)利潤的目的，采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益。

例如，某企業(yè)為了調(diào)低年末利潤，就有意在期末按低于賬面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，使當(dāng)期發(fā)生匯兌損失，減少當(dāng)期利潤等。

二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限

根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財務(wù)費用。企業(yè)用借款進行在建工程，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的造價。但有些企業(yè)，為了調(diào)節(jié)利潤，故意混淆記入成本與費用的界限。

例如，某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營營業(yè)大廳，期限3年，該營業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2000年2月的賬務(wù)處理中，依然作：“借：在建工程，貸：長期借款”的會計分錄，少計財務(wù)費用，以達到虛增利潤的目的。

二十二、將利息收入轉(zhuǎn)作“小金庫”，不沖銷財務(wù)費用財務(wù)費用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。但有些企業(yè)在實務(wù)操作中，違反財務(wù)會計制度的規(guī)定，將利息收入轉(zhuǎn)作“小金庫”，不沖銷財務(wù)費用，而虛增期末利潤。

如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作賬務(wù)處理，不在“銀行存款”與“財務(wù)費用”賬簿上進行反映，而是提取后存入部門“小金庫”，留待日后部門搞職工福利之用。

二十三、不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費

根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)和開辦費的攤銷都應(yīng)記入“管理費用”，作“借：管理費用，貸：無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）”的賬務(wù)處理，但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)（或開辦費），從而多計或少計費用，以達到其目的。

二十四、壞賬損失不按規(guī)定提取

根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，應(yīng)于期末計提壞賬準備，計入管理費用。作：“借：管理費用，貸：壞賬準備”。有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤，就會于期末人為地提高（降低）提取比例，或變動提取依據(jù)（應(yīng)收賬款）的數(shù)額，以增加或減少期間費用，來達到目的的。

二十五、把應(yīng)計入成本的運輸費列入期間費用

按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)、專項投資用的材料和設(shè)備的運輸費應(yīng)計入設(shè)備或料的成本，作為其原值的組成部分；但有些企業(yè)卻將這部分運輸費列入期間費用而增大了本期利潤。

二十六、職工醫(yī)藥費、擠入管理費用

根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)職工醫(yī)藥費開支應(yīng)在“應(yīng)付福利費”列支，有些企業(yè)為減少福利費開支，往往將部分藥費擠入管理費用。從而虛減了當(dāng)期利潤。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報銷職工醫(yī)藥費時，作“借：管理費用，貸：現(xiàn)金”的賬務(wù)處理，將醫(yī)藥費全部擠入了管理費用，違反了國家有關(guān)制度的規(guī)定。