會計實務

我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而耗費的成本，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本主要包括三項內容：直接材料、直接人工和制造費用、費用主要是指期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

一、基本建設領用材料，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本

有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目。如企業(yè)為調節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過人為多計或少計輔助生產(chǎn)費用的錯誤做法，達其目的。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領用的材料，直接列入“直接材料費”作“借：生產(chǎn)成本，貸：原材料”的賬務處理，這樣處理，把不應計入成本、費用的支出計入了成本、費用，虛減了利潤，違反了成本、費用開支范圍。

二、福利費用開支擠入成本項目

有些企業(yè)違反成本、費用開支的范圍，將應由福利費開支的費用列入成本項目，加大成本、減少利潤，如某企業(yè)將福利部門人員的工資，列入成本項目“直接人工費”。作“借：生產(chǎn)成本，貸：應付工資”的賬務處理。

三、福利部門接受勞務，不作轉賬結算

有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門。

如某企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計50萬元，企業(yè)作“借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本50，貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50”的賬務處理，按規(guī)定應在“應付福利費”賬戶內列支。這樣一來，使產(chǎn)品成本虛增了50萬元，“應付福利費”賬戶則漏計50萬元。

四、把對外投資的支出計入成本、費用項目中

有些企業(yè)以材料物資的方式，向其他企業(yè)進行投資時，不反映在“長期投資”科目中，而把減少的材料列入成本、費用項目中。

如某機床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資，作“借：生產(chǎn)成本，貸：原材料”的賬務處理。這樣，一方面加大了產(chǎn)品成本，減少利潤，少交所得稅；另一方面也隱瞞了投資收益，再次少計利潤，少交所得稅。

五、修理費用，重復計入生產(chǎn)成本

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費采用預提的方法，計入成本費用，但有些企業(yè)為控制利潤實現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費用重復計入生產(chǎn)成本。

例如，某企業(yè)每月預提3萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本，但企業(yè)為了壓縮超額利潤，又將實際支出的45萬元設備修理費全部計入生產(chǎn)成本。年終將預提修理費用結轉下年度。這樣處理的結果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬元，利潤虛減了36萬元。

六、多期材料，一期分攤

根據(jù)權責發(fā)生制的原則，會計核算應正確劃分各月份的界限，但有些企業(yè)違反規(guī)定，將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目。

例如，某企業(yè)1999年3月購入原材料100噸，計12萬元。當月領用該原材料2.5噸，但企業(yè)卻將12萬元全部計入產(chǎn)品成本，由此造成該企業(yè)少計當月利潤的后果。

七、虛計費用，調節(jié)成本

有些企業(yè)為了調節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤，有意將不應計入本賬戶的費用計入本賬戶或者將應計入本賬戶的費用轉移計入其他賬戶。

如某企業(yè)為了壓縮當年利潤，于12月份以修理車間的名義，虛領材料，計入制造費用賬戶，月份終了分配計入產(chǎn)品成本。由此行為，造成企業(yè)本期利潤虛減的結果。

八、回收物資，賬外處理

有些企業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當月的領料數(shù)，而作為賬外物資處理。這樣的結果使企業(yè)不僅沒有如實反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實際消耗，而且也相對加大產(chǎn)品的直接材料費成本，少計利潤，少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料，不辦理交庫手續(xù)，不填廢料交庫單，不沖減當月的領料數(shù)。

九、生產(chǎn)費用分配，張冠李戴

有些企業(yè)為了調節(jié)當年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進行不合理分配，造成盈虧不實。

例如，某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝，1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝，該企業(yè)在分配間接費用時，按規(guī)定的分配標準計算出各種產(chǎn)品應分配數(shù)額后，有意將應分配計入虧損產(chǎn)品的制造費用，加計在盈利產(chǎn)品中。

十、未用材料，不作退庫

有些企業(yè)為了調節(jié)本期損益，對車間領用原材料采用以領代耗的辦法，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退庫處理。

如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間10月份多領用原材料20多萬元，期末車間未辦理材料退回和“假退料”手續(xù)，財會部門也未作扣減材料費用的賬務處理。由此，該企業(yè)造成多計費用少計利潤的結果。

十一、改變分配方法，調節(jié)當年盈虧

企業(yè)計入各種產(chǎn)品成本的目標在產(chǎn)品費用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費用，應在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行合理的分配，企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點選擇適合本企業(yè)的分配方法，但有的企業(yè)為了調節(jié)本期盈虧，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會計當期不作披露。

十二、虛估約當產(chǎn)量，調整本期損益

有些企業(yè)利用約當產(chǎn)量估算的特點，采用多計（少計）在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增（或虛減）利潤，來調節(jié)當年損益，例如，某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60％，約當產(chǎn)量為180件，但在分配費用時約當產(chǎn)量僅為200件，相應地使完工產(chǎn)品少計成本，隨著產(chǎn)品的銷售，也就自然少轉了產(chǎn)品銷售成本，導致利潤增加。

十三、期間費用計入生產(chǎn)成本，或生產(chǎn)成本計入期間費用有些企業(yè)為了調節(jié)當年利潤，將發(fā)生的費用計入生產(chǎn)成本；或采用將應計入生產(chǎn)成本的費用計入期間費用。

例如，某企業(yè)為了實現(xiàn)計劃利潤目標，12月份將應計入“管理費用”賬戶的10萬元無形資產(chǎn)攤銷擠入了“制造費用”賬戶，月末分配制造費用時，將上述費用全部分配計入了“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負擔，這樣，就造成少計期間費用，虛增利潤的結果。

十四、已銷產(chǎn)品不結轉成本

有些企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作成本結轉，只記收入不記成本；或者相反，對未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉成本。

例如，某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬件，成本80萬元，銷售收入100萬元，該企業(yè)財務人員在進行賬務處理時，只記收入100萬元，不轉成本80萬元，由此造成虛增利潤80萬元。

十五、隨意改變結轉產(chǎn)品銷售成本的方法

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)在某一個會計年度內，一般只能確定一種計價方法。方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的，必須在會計報表附注中進行披露。有些企業(yè)出于調節(jié)當年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計價方法。

例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進先出法，但在11月份時，材料市場價格上漲，該企業(yè)為了壓低年末利潤，遂改用后進先出法核算出庫產(chǎn)品的實際成本，并且在年末的會計報表附注中并未披露。

十六、隨意調節(jié)成本差異率

有些采用計劃成本核算的企業(yè)，在結轉產(chǎn)品成本差異時，通過調高或壓低成本差異率的方式，多計算或少計算結轉的產(chǎn)品成本差異，以達到虛減或虛增利潤的目的。

例如，某企業(yè)為了壓低利潤，有意提高產(chǎn)品成本差異率，多轉產(chǎn)品銷售成本，以達到虛減利潤的目的。

十七、不按比例結轉成本

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品，按合同約定日期確認銷售收入，在每期實現(xiàn)銷售的同時，應按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的銷售成本。有些企業(yè)為了調節(jié)當年損益，在分期收款銷售的產(chǎn)品實現(xiàn)收入時，人為地確定結轉產(chǎn)品銷售成本的比率，多轉或少轉銷售成本，以虛增或虛減利潤。

如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品價款500萬元，成本400萬元，在一年內分四次收款，每次收款比率為25％，按季度收款，在4月份本應收取款項125萬元，結轉成本100萬元，但該企業(yè)為了體現(xiàn)上半年的利潤，采用人為少轉成本的方法，結轉成本80萬元，來達到虛增利潤的目的。

十八、任意擴大開支范圍，提高費用標準

按照財務會計制度的規(guī)定，各項開支均有標準，但在實際工作中，卻存在著許多亂花、亂攤、亂計費用的問題。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益，違反財務會計制度的規(guī)定，任意擴大開支范圍和提高開支標準，從而提高企業(yè)費用水平，減少當期利潤。如某企業(yè)領導人將其家屬的“游山玩水”費用列為本單位職工的差旅費來報銷，使該企業(yè)虛增管理費用，虛減利潤。

十九、期間費用，轉作待攤處理

有些企業(yè)為了實現(xiàn)既定利潤目標，就采用將本期發(fā)生的期間費用總額中，轉出一部分數(shù)額列作待攤費用的作假手法來達到目的。

如某企業(yè)年計劃利潤300萬元，1-11月份已實現(xiàn)利潤270萬元，尚需實現(xiàn)30萬元的利潤才可達到計劃，但該企業(yè)根據(jù)實際情況預計12月份至多能實現(xiàn)利潤20萬元。為了完成300萬元的利潤目標，該企業(yè)財務人員從管理費用中轉出10萬元計入“待攤費用”賬戶，并結轉下年度掛賬，從而使當期利潤達到既定目標。

二十、利用“匯兌損益”賬戶人為調節(jié)利潤水平會計制度規(guī)定對外幣賬戶，應采用月初或業(yè)務發(fā)生當日市場匯率作為記賬匯率，由于匯率變動而引起的匯兌損益，可以采用集中結轉法或逐筆結轉法進行計算結轉，一種方法選用后1年內不得變更。但有些外幣業(yè)務較多的企業(yè)，為了達到調節(jié)利潤的目的，采用多種方法人為調整匯兌損益。

例如，某企業(yè)為了調低年末利潤，就有意在期末按低于賬面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額，使當期發(fā)生匯兌損失，減少當期利潤等。

二十一、混淆資本性支出與收益性支出的界限

根據(jù)財務會計制度規(guī)定，企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財務費用。企業(yè)用借款進行在建工程，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息，應計入固定資產(chǎn)的造價。但有些企業(yè)，為了調節(jié)利潤，故意混淆記入成本與費用的界限。

例如，某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營營業(yè)大廳，期限3年，該營業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2000年2月的賬務處理中，依然作：“借：在建工程，貸：長期借款”的會計分錄，少計財務費用，以達到虛增利潤的目的。

二十二、將利息收入轉作“小金庫”，不沖銷財務費用財務費用包括利息凈支出，匯兌凈損失以及金融機構手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。但有些企業(yè)在實務操作中，違反財務會計制度的規(guī)定，將利息收入轉作“小金庫”，不沖銷財務費用，而虛增期末利潤。

如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作賬務處理，不在“銀行存款”與“財務費用”賬簿上進行反映，而是提取后存入部門“小金庫”，留待日后部門搞職工福利之用。

二十三、不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)和開辦費的攤銷都應記入“管理費用”，作“借：管理費用，貸：無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）”的賬務處理，但有些企業(yè)為了調節(jié)期末利潤，人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)（或開辦費），從而多計或少計費用，以達到其目的。

二十四、壞賬損失不按規(guī)定提取

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，應于期末計提壞賬準備，計入管理費用。作：“借：管理費用，貸：壞賬準備”。有些企業(yè)為了調高或調低期末利潤，就會于期末人為地提高（降低）提取比例，或變動提取依據(jù)（應收賬款）的數(shù)額，以增加或減少期間費用，來達到目的的。

二十五、把應計入成本的運輸費列入期間費用

按照有關規(guī)定，企業(yè)購入固定資產(chǎn)、專項投資用的材料和設備的運輸費應計入設備或料的成本，作為其原值的組成部分；但有些企業(yè)卻將這部分運輸費列入期間費用而增大了本期利潤。

二十六、職工醫(yī)藥費、擠入管理費用

根據(jù)財務會計制度的規(guī)定，企業(yè)職工醫(yī)藥費開支應在“應付福利費”列支，有些企業(yè)為減少福利費開支，往往將部分藥費擠入管理費用。從而虛減了當期利潤。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報銷職工醫(yī)藥費時，作“借：管理費用，貸：現(xiàn)金”的賬務處理，將醫(yī)藥費全部擠入了管理費用，違反了國家有關制度的規(guī)定。