新準(zhǔn)則下如何填報

來源: 中國會計報編輯： 2009/09/18 13:43:47　　字體：大小

　　眾所周知，編制填報現(xiàn)金流量表時，“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目是現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目下的一個子項，屬于“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出”項目。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則之《職工薪酬準(zhǔn)則》（第9號準(zhǔn)則）和《財務(wù)報表列報準(zhǔn)則》（第30號準(zhǔn)則）將“職工”和“薪酬”的范疇都擴(kuò)大了，擴(kuò)大到了廣義“人工成本”的概念，因此，筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》（第31號準(zhǔn)則）也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大了“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的歸集范疇。

　　舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

　　在上市公司于2007年1月1日起施行新準(zhǔn)則之前，從財政部舊《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南》以及財政部歷年《企業(yè)財務(wù)決算報表編制說明》可以看出，“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)填報的內(nèi)容包括：職工工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼；社會保險基金；補(bǔ)充養(yǎng)老保險；住房公積金及住房困難補(bǔ)助；為職工交納的商業(yè)保險金；企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等。

　　同時，填報時應(yīng)剔除以下內(nèi)容：支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。

　　新準(zhǔn)則的幾點變化

　　新《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》應(yīng)用指南并未細(xì)化談及此事。

　　財政部組織編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008）首先指出，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。這一點與新《職工薪酬準(zhǔn)則》關(guān)于“職工薪酬”的界定是完全一致的。

　　在列舉“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)填報的具體內(nèi)容時，除舊準(zhǔn)則外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008）還明確增加列舉了“因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償”和“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”。

　　同時，列舉剔除項目時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008）仍列舉了“支付的在建工程人員的工資”（及工資性費用），但刪除了“支付的離退休人員的各項費用”。由此可見，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008）意在指出，除按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映的職工薪酬現(xiàn)金流量外，凡需在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”總項中反映的職工薪酬現(xiàn)金流量，應(yīng)全部集中在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”子項中填報，不再區(qū)別將“支付的離退休人員的各項費用”等職工薪酬填報到“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”子項中。

　　由此可以得出如下結(jié)論：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)“現(xiàn)金”支出，按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別填報于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目或“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。因此，新舊現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南或講解未明確提及的“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”以及“獨立董事津貼”、“職工遺屬補(bǔ)助”等職工薪酬皆應(yīng)按此原則填報。

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