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現(xiàn)金流量表編制新法——記賬憑證法

來源: 孫慧 編輯: 2009/09/22 08:59:13  字體:

  一、記賬憑證法的主要特點(diǎn)

  記賬憑證法以記賬憑證為編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源,通過將記賬憑證劃分為若干類別,從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。此方法的主要特點(diǎn)有:

  1.?dāng)?shù)據(jù)直接來源于記賬憑證。一張記賬憑證所記錄的金額是否應(yīng)列示于現(xiàn)金流量表,應(yīng)按照會計科目優(yōu)先原則即根據(jù)憑證所涉及的會計科目來做出判斷。一張完整的記賬憑證包含四個最基本的要素:會計科目、記賬方向、金額數(shù)據(jù)和摘要?,F(xiàn)金流量表主要依據(jù)這四要素來編制。

  2.會計科目劃分為兩類。會計科目可分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類?,F(xiàn)金類科目包括:①庫存現(xiàn)金;②銀行存款;③其他貨幣資金;④備用金;⑤短期有價證券(現(xiàn)金等價物)。非現(xiàn)金類科目,指會計科目表中除上述現(xiàn)金類科目以外的全部會計科目。

  3.記賬憑證劃分為三類。在全部會計科目劃分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類的基礎(chǔ)上,將所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分為三類:①雙金類憑證,這類記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目。②雙非類憑證,這類記賬憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類科目。③單金類憑證,這類記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類科目,其可進(jìn)一步分為單金流人類憑證和單金流出類憑證。

  4.應(yīng)用記賬憑證法的基本原則。

  (1)雙金類、雙非類憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映。

  (2)單金類憑證所記錄的金額應(yīng)當(dāng)且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次內(nèi),不重不漏。記賬憑證若是借記現(xiàn)金類科目,貸記非現(xiàn)金類科目,則此類憑證記錄的金額一律視為現(xiàn)金流入;反之,憑證所記錄的金額一律視為現(xiàn)金流出。

  (3)列表行次的選擇。若記賬憑證是單金類憑證,所記載的金額列示在現(xiàn)金流量表上具體行次的確定應(yīng)采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制,即依據(jù)記賬憑證摘要的具體內(nèi)容選擇列表行次。

  以上基本原則可概括為:雙金雙非要排除,單金憑證不重漏;借金貸非是流入,借非貸金是流出;是否列表看科目,列表行次看摘要。

  二、記賬憑證法應(yīng)用示例

  下面針對現(xiàn)金流量表中的主要項目,從現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出兩個方面選取業(yè)務(wù)來說明記賬憑證法的應(yīng)用。

  業(yè)務(wù)1:某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入207 000元,增值稅稅率為17%。其中:收到的貨款已存入銀行1 00 000元,收到商業(yè)承兌匯票100 000元,余款尚欠。

  借:銀行存款              100 000

    應(yīng)收票據(jù)              100 000

    應(yīng)收賬款               42 190

   貸:主營業(yè)務(wù)收入             207 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    35 190

  本例中只有100 000元借記現(xiàn)金類科目,貸記非現(xiàn)金類科目,憑證屬于單金流入類憑證。從內(nèi)容上分析應(yīng)列入報表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目。

  業(yè)務(wù)2:以銀行存款117 000元購入材料一批,材料尚在運(yùn)輸途中。其中:材料價款100 000元,增值稅專用發(fā)票上增值稅稅額17 000元。

  借:在途物資               100 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)    17 000

   貸:銀行存款               117 000

  本例中憑證屬于單金流出類憑證。其中:100 000元列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,17 000元列入“支付的各項稅費(fèi)”項目。若本例中貸方科目使用“應(yīng)付賬款”,則憑證屬于雙非類憑證,不涉及現(xiàn)金流量。

  業(yè)務(wù)3:用銀行存款開出銀行匯票200 000元,以此購人一批價值為135 000元的材料,支付船舶租金50 000元。收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票余款通知15 000元。

  (1)借:其他貨幣資金           200 000

    貸:銀行存款              200 000

  (2)借:原材料              135 000

     管理費(fèi)用——租金          50 000

    貸:其他貨幣資金            185 000

  (3)借:銀行存款              15 000

    貸:其他貨幣資金             15 000

  本例中有3張記賬憑證。(1)、(3)兩張是雙金類憑證,不在現(xiàn)金流量表上反映。憑證(2)中135 000元列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,50 000元列入“經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金”項目。

  業(yè)務(wù)4:公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批,價款25 000元.增值稅4 250元,收到價稅共29 250元的商業(yè)承兌匯票一張,公司持此匯票到銀行辦理貼現(xiàn),貼現(xiàn)利息為2 000元。

  (1)借:應(yīng)收票據(jù)——貨款          25 000

     應(yīng)收票據(jù)——增值稅          4 250

    貸:主營業(yè)務(wù)收入             25 000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    4 250

  (2)借:銀行存款              27 250

    貸:應(yīng)收票據(jù)——貨款          23 000

      應(yīng)收票據(jù)——增值稅          4 250

  (3)借:財務(wù)費(fèi)用               2 000

    貸:應(yīng)收票據(jù)——貨款           2 000

  本例經(jīng)分析可認(rèn)定,流入企業(yè)的貨款是25 000元,流人的增值稅是4 250元,同時流出企業(yè)利息2 000元,凈現(xiàn)金流人為27 250元。在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目下列23 000元,在“收到的稅費(fèi)返還”項目下列4 250元。也可以在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目下列25 000元,在“收到的稅費(fèi)返還”項目下列4 250元,在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下列2 000元。

  業(yè)務(wù)5:營銷人員報銷差旅費(fèi)1 800元,報銷銷售費(fèi)用2 000元,還備用金余款200元。

  (1)借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)          1 800

     銷售費(fèi)用                2 000

    貸:備用金                 3 800

  (2)借:庫存現(xiàn)金                200

    貸:備用金                  200

  本例中憑證(1)是單金流出類憑證,應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目下列3 800元。憑證(2)是雙金類憑證,不在現(xiàn)金流量表上反映。

  業(yè)務(wù)6:企業(yè)發(fā)放工資300000元,其中包括:管理人員工資110000元;車間管理人員工資40 000元;直接生產(chǎn)工人工資120 000元;在建工程人員工資30 000元。

  (1)借:管理費(fèi)用               110 000

     制造費(fèi)用                40 000

     生產(chǎn)成本                120 000

     在建工程                30 000

    貸:應(yīng)付職工薪酬              300 000

  (2)借:應(yīng)付職工薪酬             300 000

    貸:銀行存款                300 000

  本例中憑證(1)屬于雙非類憑證。憑證(2)中300 000元列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。

  業(yè)務(wù)7:本期收回交易性股票投資本金15 000元及投資收益5 000元。

  借:銀行存款                 20 000

   貸:交易性金融資產(chǎn)              15 000

     投資收益                  5 000

  本例中憑證屬于單金流人類憑證,應(yīng)將20 000元列入“收回投資收到的現(xiàn)金”項目。

  業(yè)務(wù)8:外購一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,開出轉(zhuǎn)賬支票支付設(shè)備的買價50 000元、增值稅8 500元和運(yùn)輸費(fèi)1 000元。

  借:在建工程                 59 500

   貸:銀行存款                 59 500

  本例中憑證屬于單金流出類憑證,應(yīng)將59 500元列入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目。

  業(yè)務(wù)9:投資者以100 000元的貨幣資金投資取得本企業(yè)面值1元的股票80 000股,款項已存人銀行。

  借:銀行存款                 100 000

   貸:實收資本                  80 000

     資本公積——資本溢價            20 000

  本例中憑證屬于單金流入類憑證,應(yīng)將100 000元列入“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目。

  業(yè)務(wù)10:企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款25 000元,償還一年內(nèi)到期的長期借款100 000元,支付借款利息12 500元。同日經(jīng)股東大會決議,企業(yè)按照利潤分配方案向投資者分派現(xiàn)金股利15 000元。

  (1)借:短期借款                25 000

     長期借款                100 000

     財務(wù)費(fèi)用                 12 500

    貸:庫存現(xiàn)金                137 500

  (2)借:利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利        15 000

    貸:應(yīng)付股利                 15 000

  本例中憑證(1)屬于單金流出類憑證,應(yīng)將“長期借款”與“短期借款”科目金額之和125 000元列入“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,將財務(wù)費(fèi)用12 500元列入“分配殷利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目。憑證(2)屬于雙非類憑證,不在現(xiàn)金流量表上反映。

  三、記賬憑證法優(yōu)缺點(diǎn)分析

  由以上實例可見,使用記賬憑證法編制現(xiàn)金流量表能夠克服現(xiàn)行編制方法操作上的缺陷,具有以下優(yōu)點(diǎn):①操作簡單。記賬憑證法下只需將全部雙金、雙非類憑證排除,將全部單金類憑證列示于現(xiàn)金流量表,且現(xiàn)金流入與流出方向一目了然。在經(jīng)過現(xiàn)金類科目期初、期末余額的核對,排除計算錯誤后,即可認(rèn)定編表成功,從而省去了T形賬戶法和工作底稿法編制調(diào)整分錄的時間和麻煩,簡化了工作。②提供信息可靠、及時。由于數(shù)據(jù)直接來源于記賬憑證,能夠最大限度地降低數(shù)據(jù)在其他會計信息載體調(diào)整、加工和傳遞等環(huán)節(jié)的出錯率。以記賬憑證為起點(diǎn)編制現(xiàn)金流量表的工作可隨時進(jìn)行,并可與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制同時進(jìn)行,因而縮短了現(xiàn)金流量表的產(chǎn)出時間。③符合會計人員的思維習(xí)慣和工作習(xí)慣。記賬憑證法編制過程遵循了傳統(tǒng)會計賬務(wù)處理程序,符合會計人員的思維習(xí)慣和工作習(xí)慣,較現(xiàn)行編制方法下的“倒推”、“調(diào)整”等具體操作手段易于接受和掌握。

  記賬憑證法在克服現(xiàn)行編制方法缺陷的同時,也存在缺點(diǎn),主要有:首先,手工編制現(xiàn)金流量表時,工作量較大。若憑證很多,對憑證分類的工作量較大;根據(jù)憑證摘要判斷金額在現(xiàn)金流量表中的列示行次,需要一定的工作經(jīng)驗。其次,現(xiàn)金流量表展示的是全部現(xiàn)金流量情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息,若用記賬憑證法調(diào)整凈利潤,會存在大量的重復(fù)勞動。再次,金融企業(yè)如商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等由于行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn),現(xiàn)金流量表編制有其特殊的地方,本文并未討論。最后,記賬憑證法應(yīng)用于合并現(xiàn)金流量表的編制也會存在局限。這些不足與局限是記賬憑證法需要改進(jìn)的地方,也是下一步細(xì)化研究的方向。

責(zé)任編輯:zoe

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