稅務(wù)會計如果站在納稅人角度，稱為“納稅會計”，若站在征稅人角度，稱為“稅收會計”。由此稅務(wù)會計包括稅收會計和納稅會計兩部分。二者都歸屬于稅務(wù)會計，是稅務(wù)會計中一門專業(yè)會計。企業(yè)會計準則盡量與稅法的規(guī)定保持一致，通常是財務(wù)會計準則、財務(wù)會計制度服從稅法的規(guī)定，其目標為服務(wù)于宏觀經(jīng)濟。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。目前，在西方國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套完善的稅務(wù)會計體系。我國財政部新頒布了《企業(yè)會計準則——合并財務(wù)報表》。新頒布的會計準則已基本與國際會計準則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。

　　一、美國稅務(wù)會計的基本情況

　　美國是最早實行財務(wù)會計、稅務(wù)會計和管理會計“三分”的國家，美國的國內(nèi)收入法典體現(xiàn)了對稅務(wù)會計實務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會計準則的一部分。同時，美國現(xiàn)行稅務(wù)管理體制與聯(lián)邦制相適應(yīng)，由聯(lián)邦、州和地方三級構(gòu)成，各級政府都有獨立的課稅權(quán)和固定的收入來源。聯(lián)邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內(nèi)消費稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈予稅，其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等，銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等，其中財產(chǎn)稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60％左右，州和地方占40％左右。

　　二、美國稅收制度的進步性

　?。?）在稅收征管方面法制體系健全，法制化程度也相當高，對于征納雙方的權(quán)利及義務(wù)、具體征管程序等都做了具體明確的規(guī)定，真正的做到了有法可依。任何一方做出違反法律的行為都要受到嚴厲的制裁。（2）美國稅收的管理方式相對現(xiàn)代化，大量先進科技手段普遍應(yīng)用于稅收征管領(lǐng)域，大大提高稅收征管效率和質(zhì)量的同時，節(jié)約了大量的稅收成本和社會成本，并極大地方便了納稅人。（3）相對于我國的稅收制度來說，美國的稅務(wù)審計和稽查要剛性許多，美國稅務(wù)機關(guān)的主要力量都被放在了稅務(wù)審計上，并都是經(jīng)過嚴格優(yōu)質(zhì)的專業(yè)化培訓，在最大程度上保證了稅務(wù)審計的質(zhì)量和公正性，最典型的一點就是，美國稅法對于審計出的偷逃稅的處罰非常嚴重，使其具有幾大的震懾力，有效遏制了偷逃稅。（4）稅收機構(gòu)設(shè)置非?？茖W，美國聯(lián)邦稅務(wù)系統(tǒng)由三級構(gòu)成，第一級是設(shè)在首都華盛頓的稅務(wù)總局，第二級是按經(jīng)濟區(qū)域在全國設(shè)立大區(qū)稅務(wù)局，第三級是在大區(qū)稅務(wù)局下設(shè)稅務(wù)分局，轄基層分局。

　　三、發(fā)展我國稅會計的途徑

　　1．確立稅務(wù)會計理論基礎(chǔ)。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定稅收為出發(fā)點，采取統(tǒng)一稅收制度確認計稅標準，按照一般的會計原則處理各種納稅業(yè)務(wù)，具有強制性，并且隨著國家稅法的不斷改進，處理納稅業(yè)務(wù)的具體方法也會隨之而變化，稅務(wù)會計更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟管理的要求。因此，稅務(wù)會計的理論基礎(chǔ)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額并向稅務(wù)部門申報。

　　2．明確稅務(wù)會計的目標。稅務(wù)會計的目標，即納稅人通過稅務(wù)會計所要達到的目的。不同的使用者有不同的要求：企業(yè)經(jīng)營者，要求得到準確、及時的納稅信息以保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，并為經(jīng)營決策提供依據(jù)；企業(yè)資產(chǎn)所有者和債權(quán)人要求得到稅務(wù)資金運轉(zhuǎn)的信息，以最大限度利用貨幣的時間價值，為其進行投資決策、融資決策等提供涉及稅收因素的會計信息，最大限度的爭取企業(yè)的稅收利益；稅務(wù)管理部門要求了解納稅人的稅收計繳情況，以進行監(jiān)督調(diào)控，保證國家財政收入的實現(xiàn)；社會公眾，通過企業(yè)提供的稅務(wù)會計信息，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，評價企業(yè)的社會貢獻額、誠信度和社會責任感等。稅務(wù)會計其主要目標包括以下幾個方面：

　　（1）依法納稅，履行納稅人義務(wù)。稅務(wù)會計要正確進行與稅款形成、計算、申報、繳納有關(guān)的會計處理和調(diào)整計算，同時，及時準確地填報有關(guān)納稅報表，及時、足額繳納各種稅款，并認真執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的審查意見。

　　（2）正確進行稅務(wù)會計處理，協(xié)調(diào)與財務(wù)會計的關(guān)系。稅務(wù)會計要以國家現(xiàn)行稅法為準繩，又要按會計法規(guī)作會計處理，還要在財務(wù)報告中正確披露有關(guān)稅務(wù)會計信息。它與財務(wù)會計是相互補充、相互服務(wù)、相互依存的關(guān)系。兩者作為企業(yè)會計的重要組成部分，只有相互配合、相互協(xié)調(diào)，才能完成各自的具體目標，并為企業(yè)共同的目標服務(wù)。

　?。?）合理選擇納稅方案，科學進行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會計同財務(wù)會計一樣，也要為投資人、債權(quán)人、經(jīng)營者服務(wù)，但稅務(wù)會計同時要服從、服務(wù)于企業(yè)利潤最大化的總目標。因此，稅務(wù)會計應(yīng)合理選擇稅負較輕的納稅方案，在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)事先進行稅負的測算并做出稅負最輕的決策，事后進行稅負分析等。

　　3．我國稅務(wù)會計基本假設(shè)。稅務(wù)會計基本假設(shè)一般包括稅務(wù)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、貨幣時間價值、修正權(quán)責發(fā)生制。

　?。?）稅務(wù)會計主體。稅務(wù)會計主體是稅務(wù)會計為之服務(wù)的、稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位。稅務(wù)會計主體假設(shè)決定了：第一，稅務(wù)會計是一個立足于某個特定企業(yè)和單位的微觀主體，而不是立足于全社會的宏觀經(jīng)濟主體；第二，稅務(wù)會計建立在某一主體之中，它所涉及處理或報告的只屬于該主體的稅務(wù)信息；第三，原則上稅務(wù)會計主體、納稅主體與財務(wù)會計主體三者統(tǒng)一，但有些情況可以不一致。納稅主體，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。稅務(wù)會計主體一定是納稅主體，但納稅主體不一定都是稅務(wù)會計主體。

　?。?）納稅會計期間。納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定對企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為一定期間，以便及時計算、繳納稅款，記賬、編制及提供稅務(wù)會計報告。我國納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。也可將會計年度劃分為月、季，但強調(diào)的是年度應(yīng)稅收益，尤其是所得稅會計。納稅人應(yīng)于月份或者季度終了后十五日內(nèi)預繳，年度終了后內(nèi)資企業(yè)在四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。其他稅種，稅法明確規(guī)定納稅期限的，按稅法規(guī)定期限繳納稅款。稅法未明確規(guī)定納稅期限的，按主管國家稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款。

　?。?）年度會計核算。年度會計核算是稅務(wù)會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對某一特定納稅期間里所發(fā)生的全部事項的凈結(jié)果，而不是考慮當期事項在后續(xù)年度中可能的結(jié)果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。

　　（4）貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將會發(fā)生增值，這種增值能力或數(shù)額，就是貨幣時間價值。在稅務(wù)會計中，這一假設(shè)主要是基于財務(wù)會計與稅務(wù)會計對涉稅事項的確認時間不同而產(chǎn)生的時間性差異。稅務(wù)會計具有融資功能，政府為確保財政收入或為實現(xiàn)其宏觀調(diào)控目標，在稅收立法中明確規(guī)定各個稅種納稅義務(wù)的確認原則、稅前扣除原則、納稅申報期限等，納稅人利用稅務(wù)會計盡可能實現(xiàn)延遲納稅，這也是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

　?。?）修正權(quán)責發(fā)生制。稅務(wù)會計確認、計量以權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結(jié)合為基礎(chǔ)，稱為修正權(quán)責發(fā)生制。采用權(quán)責發(fā)生制時，納稅人取得的一次性資產(chǎn)的租金收入，稅法從版稅的目的出發(fā)，要求將租金收入全部計入當期的應(yīng)稅收入，而不允許在租賃期間內(nèi)分攤。

　　稅務(wù)會計要想作為一門獨立的學科，與財務(wù)會計一樣，它也應(yīng)該有其理論結(jié)構(gòu)體系。然而，由于我國稅制尚不健全，稅法的立法層次還比較低，稅法對稅務(wù)會計的規(guī)范不夠系統(tǒng)化、完整化，因此，理論界應(yīng)該加強對稅務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的研究，以促進稅務(wù)會計的學科建設(shè)。