會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

你會(huì)做賬嗎？你肯定會(huì)說(shuō)，廢話(huà)！作為一名會(huì)計(jì)怎么會(huì)不知道怎么做賬呢？只不過(guò)，一些做賬的技巧可能還不是太清楚和熟練吧……

要做好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不是那么容易的，會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情……

要是有個(gè)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的老會(huì)計(jì)可以求教就好了……

你想成為一個(gè)“會(huì)計(jì)高手”，做個(gè)獨(dú)擋一面的主辦會(huì)計(jì)嗎？

韓老師帶著他日常工作中積累的一些實(shí)務(wù)案例，給大家?guī)��?lái)一些快速掌握主辦會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技巧的妙招。

[案例1]記賬憑證的“摘要”是小事嗎？

會(huì)計(jì)憑證“摘要”的填寫(xiě)對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是“小兒科”，但是卻非常需要技巧，如果填寫(xiě)不當(dāng)，甚至?xí)�帶�?lái)政治、法律風(fēng)險(xiǎn)。分享一個(gè)真實(shí)的案例：十多年前韓老師曾經(jīng)隨著一位財(cái)務(wù)處長(zhǎng)牽頭的審計(jì)組審計(jì)一個(gè)大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表，看到一張招待費(fèi)的記賬憑證摘要欄目里面赫然寫(xiě)著“招待**廳張**處長(zhǎng)”，那位財(cái)務(wù)處長(zhǎng)和我們審計(jì)組全體成員都非常震驚。

不論怎樣，會(huì)計(jì)人員不要忽視細(xì)節(jié)，千萬(wàn)不要出現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題，絕對(duì)不要出現(xiàn)“招待*局**局長(zhǎng)”這樣的字眼，否則會(huì)造成很多不必要的麻煩和影響。

記賬憑證的摘要要能夠簡(jiǎn)明扼要地反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，便于將來(lái)查詢(xún)，類(lèi)似招待費(fèi)的摘要必須記載關(guān)鍵詞“招待費(fèi)”，至于具體招待誰(shuí)完全沒(méi)必要反映。這些需要會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中摸索，不斷積累經(jīng)驗(yàn)。

[案例2]正確處理職工工資、福利費(fèi)、社保費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的稅前扣除

一是分清職工工資總額、職工福利費(fèi)、社保費(fèi)（五險(xiǎn)一金）、工會(huì)費(fèi)、職工教育費(fèi)等會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定的區(qū)別。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定這些費(fèi)用均作為“職工薪酬”核算，但在稅法上職工工資與其他各項(xiàng)費(fèi)用概念完全不同，職工工資總額是其他各項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算依據(jù)，其他各項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除限額均是按工資總額一定比例計(jì)算的。那么問(wèn)題來(lái)了：職工工資總額直接決定了其他費(fèi)用的稅前扣除限額，所以作為會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)確核算職工工資總額，因?yàn)檫@將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)應(yīng)交所得稅的數(shù)額。因此，你應(yīng)當(dāng)理解，為什么《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）得到會(huì)計(jì)業(yè)內(nèi)廣泛贊賞，因?yàn)樗�解決了困擾會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界多年的問(wèn)題。

二是必須有合法的會(huì)計(jì)憑證才能實(shí)際扣除。比如職工工資的發(fā)放要有發(fā)放清單，“吃空餉”的工資是不能扣除的，只有打入工資單發(fā)放的固定性福利補(bǔ)貼才能計(jì)入工資總額；企業(yè)外購(gòu)商品，或以自產(chǎn)的飲料、美酒等商品發(fā)給職工作為福利，將自有的房屋、汽車(chē)等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無(wú)償使用的，要作為職工福利費(fèi)用核算；為職工繳納的社保費(fèi)要按照當(dāng)?shù)匾?guī)定比例計(jì)算申報(bào)繳費(fèi)，有實(shí)際繳費(fèi)憑證才能稅前扣除；工會(huì)費(fèi)用必須憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》或稅務(wù)機(jī)關(guān)工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)，才可以稅前扣除；職工教育費(fèi)必須專(zhuān)款專(zhuān)用，面向全體職工開(kāi)展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類(lèi)高技能人才的培養(yǎng)，而職工參加學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育費(fèi)用，為企業(yè)高管人員的境外培訓(xùn)和考察費(fèi)用是不得作為教育費(fèi)用稅前扣除的。

三是無(wú)論是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整，都必須填報(bào)《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》。這張表填起來(lái)還得費(fèi)點(diǎn)神的，不過(guò)經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后自然就不是問(wèn)題了。

【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】

1、作為一個(gè)會(huì)計(jì)，必須“勤”字為先，許多工作必須及時(shí)處理，甚至要做到日清日結(jié)，稍有松懈，就會(huì)形成積壓，特別是到了月底年底加班本是常事，若把平時(shí)的工作積壓到期末，壓力就更大了。

2、要學(xué)會(huì)利用法律武器保護(hù)自身合法權(quán)益。會(huì)計(jì)界素有“頂?shù)米〉恼静蛔。�站得住的頂不�?rdquo;說(shuō)法，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常面臨上級(jí)、老板等各方面的壓力和種種誘惑，需要我們保持內(nèi)心的平靜和強(qiáng)大的定力，韓老師教你一招：有些工作實(shí)在擋不住時(shí)要堅(jiān)持底線(xiàn)——必須要有人簽字才能辦理，否則就是你親爸也不行喲。不說(shuō)高大上道理，會(huì)計(jì)只是個(gè)職業(yè)，如果因?yàn)楣ぷ?ldquo;攤上大事”，可是不值得的，你說(shuō)呢？

【精彩問(wèn)答】

蓓媽_實(shí)務(wù)：我想問(wèn)一下，這種《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)》政策性文件，一般能在哪兒能查到呢？如果有新的文件公布，能第一時(shí)間從哪個(gè)網(wǎng)站查到呢？？

韓老師回復(fù)：給你一個(gè)權(quán)威網(wǎng)站，各種稅收政策“一網(wǎng)打盡”。國(guó)家稅務(wù)總局法規(guī)庫(kù)：（直接點(diǎn)擊登錄）http://hd.chinatax.gov.cn/guoshui/main.jsp

pqh8010：老師請(qǐng)問(wèn)下，發(fā)給員工的非貨幣性福利需要與工資合并，繳納個(gè)人所得稅嗎，謝謝回復(fù)。

韓老師回復(fù)：2015年5月8號(hào)印發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）明確規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除”，也就是說(shuō)必須同時(shí)符合其中三個(gè)條件的福利性補(bǔ)貼，可按工資扣除。雖然這是針對(duì)企業(yè)所得稅的規(guī)定，其實(shí)只要是納入工資總額的補(bǔ)貼，企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣個(gè)人所得稅。所以一般情況下，如果是每月、每人固定而且標(biāo)準(zhǔn)固定發(fā)放的福利、補(bǔ)貼，除有明文規(guī)定外，需要繳納個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)注意與稅務(wù)部門(mén)溝通，因?yàn)橥瑯诱�策不同的人、角度不同，理解也不同�?/p>

pqh8010：我想請(qǐng)教下，每個(gè)月發(fā)給員工的蘇果卡，這個(gè)必須要扣個(gè)人所得稅嗎？

韓老師回復(fù)：從個(gè)人所得稅角度看，只要是定期、定額發(fā)放的福利、補(bǔ)貼均應(yīng)交納個(gè)人所得稅，除非有明文規(guī)定。

如果從企業(yè)所得稅看，定期、定額給職工發(fā)放的福利補(bǔ)貼“可以”作為工資總額核算，也就可以作為工會(huì)費(fèi)、職工教育費(fèi)和社保費(fèi)用等稅前扣除的計(jì)算基礎(chǔ)（參照34號(hào)文），這里必須代扣代交個(gè)人所得稅；如果是從企業(yè)的職工福利費(fèi)中支出的，可不計(jì)入職工工資總額，但是要按限定比例14％扣除。

所以企業(yè)要為職工謀福利，還得權(quán)衡下企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，否則會(huì)“出力不討好”，職工得不到應(yīng)有的實(shí)惠。

特別是當(dāng)前形勢(shì)下，反腐敗力度空前，稍有不慎會(huì)“違規(guī)”發(fā)放福利，甚至?xí)�有政治風(fēng)險(xiǎn)的。

結(jié)論：給職工發(fā)福利也不可任性的。

背水伊戰(zhàn)：外地出差的餐費(fèi)，要入招待費(fèi)嗎，為什么不是差旅費(fèi)呢？不能稅前扣除嗎？

韓老師回復(fù)：僅是出差人員自己用餐的餐費(fèi)，可以作為差旅費(fèi)的一部分處理，但如果報(bào)銷(xiāo)時(shí)享受了誤餐費(fèi)補(bǔ)貼，則不能重復(fù)計(jì)算餐費(fèi)。

如果是出差過(guò)程中招待客戶(hù)的餐費(fèi)，則不能作為差旅費(fèi)入賬，應(yīng)當(dāng)作為招待費(fèi)記賬，并按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除原則稅前扣除。

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