會計實務(wù)

發(fā)票，是稅務(wù)管理的龍頭，也是重要形式載體；關(guān)注稅收，一定程度上就是關(guān)注發(fā)票，發(fā)票風險，一定程度上就是稅收風險。管控發(fā)票風險，也就是管控稅收風險。

2015年3月1日，修改后的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》開始施行了，由此可以看出國家對規(guī)范發(fā)票制度的目標和決心。同時，2015也是房地產(chǎn)業(yè)、建安業(yè)計劃營改增的一年，發(fā)票風險不控制，將直接影響企業(yè)稅負成本！基于這樣一個大環(huán)境，資深企業(yè)納稅風險控制專家董春輝老師在此特別與大家一起探討發(fā)票實務(wù)處理中應(yīng)該注意的風險及規(guī)避辦法。

“控制發(fā)票風險”不是事兒，“四個絕招”將風險轉(zhuǎn)嫁！

控制發(fā)票風險其實可以很簡單，在合同中增加下面四個條款即可將風險轉(zhuǎn)嫁：

[案例1]先開票還是先付款？合同約定好即可輕松解決！

實務(wù)中，很多企業(yè)應(yīng)收款方要求先行支付貨款或工程款，然后再開具發(fā)票，可是款項支付以后卻遲遲拿不到發(fā)票而無法稅前扣除，付款方企業(yè)處于非常被動的地位，其實，先付款還是先開發(fā)票是甲、乙雙方博弈的結(jié)果，在合同中作如下約定即可輕松解決財務(wù)人員的困擾。

1．甲方每次付款之前，乙方應(yīng)向甲方開具等額的合法有效的發(fā)票，否則甲方有權(quán)拒絕付款。

目前尚未發(fā)現(xiàn)不接受此條款的供貨方或提供勞務(wù)方。

[案例2]發(fā)票不合規(guī)咋辦？合同增加如下條款轉(zhuǎn)嫁風險！

實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，很多房地產(chǎn)企業(yè)會簽訂一些廠家銷售貨物并提供安裝的合同，例如：電梯廠家銷售電梯并負責安裝，空調(diào)廠家銷售空調(diào)并負責安裝，門窗廠家銷售門窗并負責安裝等，這種業(yè)務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)該分別開具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，但很多廠家卻只開具了一張增值稅發(fā)票，沒有就安裝業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅和開具營業(yè)稅發(fā)票，甲方拿到一張增值稅發(fā)票稅前扣除時很可能被稅務(wù)機關(guān)認定為不合規(guī)發(fā)票。還有一種情況是營改增后有的業(yè)務(wù)應(yīng)該開具增值稅發(fā)票，卻開了營業(yè)稅發(fā)票，例如設(shè)計費開了營業(yè)稅發(fā)票。這種情況會增加甲方取得發(fā)票不合規(guī)的風險，怎么辦呢？在合同中增加第2條即可將該風險轉(zhuǎn)嫁。

2．乙方應(yīng)當對其開具發(fā)票的合規(guī)性負責，如果因為乙方開具的發(fā)票不合規(guī)而導(dǎo)致甲方無法稅前扣除或遭受其他損失的，乙方應(yīng)承擔賠償責任，且甲方有權(quán)要求乙方重新開具合法有效的發(fā)票。

目前尚未發(fā)現(xiàn)不接受此條款的供貨方或提供勞務(wù)方。

[案例3]如何取得質(zhì)保金發(fā)票？增加如下條款即可有效約束！

房地產(chǎn)企業(yè)一般都會在工程完工時扣留乙方一部分工程款作為質(zhì)保金，在質(zhì)保期內(nèi)如果沒有質(zhì)量問題再退還給乙方。稅法規(guī)定，這部分質(zhì)保金雖然沒有支付但如果取得了乙方開具的發(fā)票的話也可以作為開發(fā)成本在土地增值稅前扣除。為了取得這部分質(zhì)保金發(fā)票，在合同中增加第3條即可實現(xiàn)。

3．甲方與乙方雙方確認由甲方保留結(jié)算值的5％作為質(zhì)保金，當甲方向乙方累計支付款項至本合同結(jié)算值的95％時，乙方須向甲方開具結(jié)算值100％的合法有效的發(fā)票，否則甲方除扣留質(zhì)保金外，有權(quán)拒絕支付最后一筆工程款。

[案例4]支付違約金只給開收據(jù)？合同寫清楚順利解決！

實務(wù)中，甲、乙雙方簽訂的合同中都會有延期付款違約金的約定，如果甲方延遲付款的話需要支付乙方一定數(shù)額的違約金，但有時甲方支付了違約金，乙方卻開具了收據(jù)，這顯然是不能稅前扣除的，因為對于乙方來說這違約金屬于價外費用，需要開具發(fā)票的。為規(guī)避甲方發(fā)票合規(guī)性風險，需要在合同中增加第4條。

4．如果因為甲方違約需要向乙方支付違約金的話，乙方應(yīng)將收到的違約金并到合同價款一并向甲方開具合法有效的發(fā)票，否則甲方有權(quán)拒絕支付。

【具體實操處理注意事項】

1．合同約定只是對乙方的一種約束和風險轉(zhuǎn)嫁行為，為盡量避免日后發(fā)生糾紛和訴訟，在索取發(fā)票時還是盡量明示乙方應(yīng)開具什么發(fā)票。

2．對于乙方以沒有經(jīng)營范圍為由，不開具合規(guī)發(fā)票，例如應(yīng)該開增值稅發(fā)票卻開成營業(yè)稅發(fā)票的行為，甲方一定不能接受，可以要求他們到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票或增加經(jīng)營范圍和稅種登記，否則一律不予付款。

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