一、引論
公路施工單位由于長(zhǎng)期受計(jì)劃、行業(yè)和行政事業(yè)單位管理思想、方法和手段的影響，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制職能沒(méi)有得到有效發(fā)揮，施工單位對(duì)成本、利潤(rùn)不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，只注重施工任務(wù)的完成，不管效益的好壞，整個(gè)企業(yè)是一種單純的生產(chǎn)型管理。產(chǎn)生了一些影響公路施工單位健康發(fā)展的問(wèn)題：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制法規(guī)執(zhí)行不到位，對(duì)外提供虛假或不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式，有些單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作等。這不僅造成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作雜亂無(wú)序，管理混亂，而且給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)的不法分子以可乘之機(jī)，導(dǎo)致社會(huì)會(huì)計(jì)秩序混亂，國(guó)家財(cái)產(chǎn)受損，嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境，影響了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
1984年，我國(guó)在基本建設(shè)領(lǐng)域引入了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制—招標(biāo)投標(biāo)制，所有的施工單位都面臨著新的挑戰(zhàn)，管理也開(kāi)始逐漸由生產(chǎn)型向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型轉(zhuǎn)變。但是，由于公路施工企業(yè)長(zhǎng)期受到行政事業(yè)計(jì)劃體制及其行業(yè)的影響，工程項(xiàng)目的成本管理不能適應(yīng)市場(chǎng)變化的復(fù)雜環(huán)境，造成了施工成本費(fèi)用失控。目前公路施工建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，就有不少的公路施工項(xiàng)目出現(xiàn)虧損，這除了國(guó)家對(duì)公路建設(shè)行業(yè)宏觀管理上的原因外，企業(yè)本身內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制不能適應(yīng)現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的要求也是一個(gè)重要的原因。現(xiàn)行的大部分施工項(xiàng)目成本管理核算只是被動(dòng)地記賬、算賬，其側(cè)重點(diǎn)是對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行事后歸集、分配。很少在事前、事中對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效地控制，成本費(fèi)用開(kāi)支的隨意性很大。對(duì)于影響成本高低的因素，往往只注重從結(jié)果上找原因，由于建筑工程施工周期長(zhǎng)，事后的成本分析對(duì)施工的指導(dǎo)和控制不能起到直接作用。多數(shù)施工企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中往往只重視工程量、工期、質(zhì)量的完成情況，而對(duì)采購(gòu)成本、工期成本、質(zhì)量成本以及施工技術(shù)組織措施對(duì)成本的影響則很少注意。另外，由于工程項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)管理工作不完善，工程物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)制度不規(guī)范，尚未及時(shí)制定或修訂各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，各種原始資料記錄、統(tǒng)計(jì)工作不及時(shí)、不準(zhǔn)確，虛假成分較多，使之不能有效進(jìn)行成本的分析和控制。
近年來(lái)，由于我國(guó)公路建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，公路施工企業(yè)為了生存，不得不以削減利潤(rùn)、壓低競(jìng)標(biāo)價(jià)來(lái)爭(zhēng)取工程任務(wù)。在這種情況下，公路施工企業(yè)為了保證一定的利潤(rùn)收入，通過(guò)加強(qiáng)工程成本費(fèi)用的管理控制，將事后分析成本費(fèi)用，變?yōu)槭孪扔谐杀绢A(yù)算，事中有成本檢查、成本考核、成本分析，全方位進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，強(qiáng)調(diào)規(guī)范過(guò)程的控制，將原來(lái)只注重工程量、工期、質(zhì)量的完成，轉(zhuǎn)變到注重采購(gòu)成本、工期成本、質(zhì)量成本的控制等方面，達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的。
通過(guò)對(duì)公路施工單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度深層次的研究，我們認(rèn)為有以下重要的意義。
�。ㄒ唬┯兄诠肥┕挝幻鞔_內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體思路、結(jié)構(gòu)框架、重點(diǎn)內(nèi)容和實(shí)施措施，保證公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。雖然，1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》，針對(duì)當(dāng)前一些單位會(huì)計(jì)秩序混亂、做假賬、編制假報(bào)表導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的問(wèn)題，明確提出各單位要建立健全本單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并按照建立現(xiàn)代企業(yè)的要求建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但這些只是關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新的一個(gè)總體思路和框架，在具體的提法、細(xì)節(jié)的補(bǔ)充以及實(shí)際操作過(guò)程中存在許多需要探討的地方。
�。ǘ┯兄诠肥┕挝灰�(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
�。ㄈ┯兄诠肥┕挝欢靠刂瀑Y金運(yùn)動(dòng)。對(duì)公路施工中，能制訂內(nèi)部定額的指標(biāo)都要制訂定額，如資金定額、費(fèi)用定額、材料消耗定額等。明確控制標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)定額之間有內(nèi)在聯(lián)系，如通過(guò)對(duì)資金投入量的控制，控制施工過(guò)程中的各種消耗；通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用定額、材料消耗定額的控制以達(dá)到控制成本的目的；通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的定量控制，保證施工活動(dòng)按既定目標(biāo)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)施工活動(dòng)的有效控制。
�。ㄋ模┯兄诠肥┕挝粚�(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施工作目標(biāo)的考核。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵要素，從內(nèi)部控制制度上明確規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)人員工作目標(biāo)的考核要求，及時(shí)考核、培訓(xùn)、調(diào)整會(huì)計(jì)人員的崗位，是提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制能力的重要手段。
二、公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新的基本要求
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新要具有整體性
由于公路施工單位是一個(gè)普遍聯(lián)系的整體，因此，制度創(chuàng)新要具有全局的觀點(diǎn)，把公路施工單位作為一個(gè)整體來(lái)考慮。即要將各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照公路施工單位的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用；同時(shí)，又要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與其他內(nèi)部控制制度相互銜接，形成目標(biāo)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，從而發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體功能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)。在創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，運(yùn)用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)與系統(tǒng)方法的整體性、全面性、層次性、相關(guān)性和動(dòng)態(tài)平衡性等特征，創(chuàng)新出縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)與點(diǎn)面結(jié)合的控制系統(tǒng)。
�。ǘ﹥�(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新要具有適用性
創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要目的是為了實(shí)際應(yīng)用，是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。因此，不應(yīng)過(guò)于強(qiáng)調(diào)其嚴(yán)密性和完整性。同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的文字說(shuō)明要簡(jiǎn)潔明了，條理清楚，使大家一看就懂，且容易記住、掌握和執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不僅僅是監(jiān)督，更重要的是指導(dǎo)和幫助。因此，要求制度具體，可操作性強(qiáng)。
�。ㄈ﹥�(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新要具有及時(shí)性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能因?yàn)閮?nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效，因此，創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)著眼于增強(qiáng)單位的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力，單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍、單位文化、科技水平等的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)要注意組織之間上下左右的協(xié)調(diào)關(guān)系，適時(shí)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)估，找出可能存在的重大缺陷，并及時(shí)采取措施予以補(bǔ)救，及時(shí)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新要具有靈活性
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的創(chuàng)新要體現(xiàn)控制主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求。不同的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、組織形式，其控制的內(nèi)容和方式也不可能完全一致。因此，在創(chuàng)新單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，既要遵循國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，也應(yīng)充分考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，具有較強(qiáng)的可操作性。對(duì)國(guó)家賦予的自主權(quán)，在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)予以具體化。凡是可以由單位進(jìn)行選擇的，單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況做出具體規(guī)定�？傊�，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度應(yīng)從自身的特點(diǎn)出發(fā)，重點(diǎn)應(yīng)放在體現(xiàn)個(gè)性上，各項(xiàng)控制制度要在總原則的指導(dǎo)下體現(xiàn)一定的靈活性。
（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新要具有預(yù)防性
建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生無(wú)效率和不法行為。因此，判斷一項(xiàng)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的好壞，首先應(yīng)根據(jù)其防止錯(cuò)誤、舞弊發(fā)生的效果來(lái)衡量，其次再考慮其對(duì)已發(fā)生的不法事件的揭露和處理情況。預(yù)防控制是一種事前和事中控制，進(jìn)行預(yù)防控制首先應(yīng)規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)則和程序，并在單位內(nèi)部設(shè)置有關(guān)的規(guī)章制度，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有條不紊地進(jìn)行，同時(shí)盡量避免經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的錯(cuò)誤、舞弊或浪費(fèi)現(xiàn)象。在實(shí)行預(yù)防控制時(shí)，還要注意，一定要預(yù)測(cè)到差錯(cuò)發(fā)生概率的高低及其可能造成的影響，并根據(jù)具體差錯(cuò)的特性采取有效措施，特別要注意多種措施和綜合措施的采用。
（六）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新要具有標(biāo)準(zhǔn)
定量指標(biāo)較為具體、直觀，評(píng)價(jià)時(shí)可以計(jì)算出實(shí)際數(shù)值，而且可以制定明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，量化的表述能使評(píng)價(jià)結(jié)果給人以直接、清晰的印象。因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是一個(gè)多維的復(fù)合系統(tǒng)，為使所有反映單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素都能夠量化，就需要同時(shí)創(chuàng)新定性指標(biāo)予以反映。這些定性指標(biāo)所包含信息量的寬度和廣度，要遠(yuǎn)大于定量指標(biāo)，不但可以彌補(bǔ)定量指標(biāo)的不足，還可以糾正過(guò)于強(qiáng)調(diào)定量指標(biāo)對(duì)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)利益所帶來(lái)的負(fù)面影響，使創(chuàng)新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更具有綜合性和導(dǎo)向性。由于公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有些指標(biāo)是不能用定量指標(biāo)來(lái)衡量的，因此，有效地結(jié)合定量和定性指標(biāo)尤其重要。
三、公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新的重點(diǎn)內(nèi)容
�。ㄒ唬�(gòu)建完整的多層次的會(huì)計(jì)控制制度
以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論作為研究公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論基礎(chǔ)，要構(gòu)建一套完整的多層次的公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須從公路施工單位的實(shí)際情況出發(fā)。
1.要認(rèn)真分析公路施工單位的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)及其施工組織特征，描述公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)處理流程中不加以控制就容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)。通常抓住了關(guān)鍵點(diǎn)即控制了業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的方向、流轉(zhuǎn)的程序和流轉(zhuǎn)的性質(zhì)。關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)選擇關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動(dòng)及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，關(guān)鍵的要素或資源等環(huán)節(jié)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的效率性也決定了管理者應(yīng)當(dāng)也只能將注意力集中于業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用較大、影響范圍較廣、對(duì)保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)上。
2.要認(rèn)真分析公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中存在問(wèn)題的主要原因，這一部分將重點(diǎn)說(shuō)明公路施工單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不應(yīng)僅局限于具體的業(yè)務(wù)過(guò)程控制，否則內(nèi)部會(huì)計(jì)控制很難發(fā)揮應(yīng)有的作用，也不能很好地解決當(dāng)前公路施工單位中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化的問(wèn)題，應(yīng)該綜合考慮其整體性和系統(tǒng)性。
3.要認(rèn)真分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論發(fā)展和委托代理理論，為公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立提供必要的理論依據(jù)，論述這些理論對(duì)我國(guó)公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的借鑒和啟示意義。根據(jù)上述理論基礎(chǔ)進(jìn)行公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的層次化分析，根據(jù)所構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系各層次中的關(guān)鍵因素進(jìn)行分析，強(qiáng)化對(duì)公路施工單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控和進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)程序的控制及控制的方法。
4.要認(rèn)真分析公路施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的各項(xiàng)措施，比如：建立總公司委派會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)；建立資金結(jié)算中心，執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理；建設(shè)高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，為我國(guó)公路施工單位實(shí)施和完善有效健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供一個(gè)新的視野。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)新的重點(diǎn)
根據(jù)財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)的法律法規(guī)，公路施工單位在創(chuàng)新本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，可以結(jié)合單位工程項(xiàng)目實(shí)際情況，重點(diǎn)研究以下內(nèi)容：貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、物資采購(gòu)及付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
1.貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
貨幣資金會(huì)計(jì)控制的目的是確保貨幣資金的安全完整，確�，F(xiàn)金和銀行存款記錄的及時(shí)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性符合貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定。
�。�1）貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要研究?jī)?nèi)容有：現(xiàn)金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；銀行存款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；結(jié)算起點(diǎn)金額的確定；印鑒的管理；發(fā)票和收據(jù)的管理。
�。�2）貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要要求
第一，單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全和有效實(shí)施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)，帶頭支持保障本單位貨幣資金良好循環(huán)和使用效益。
第二，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按年度財(cái)務(wù)預(yù)算控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支出，并嚴(yán)格辦理付款業(yè)務(wù)審批及報(bào)銷手續(xù)。可采用以下步驟：支付申請(qǐng)——支付審批——支付復(fù)核——辦理支付。
第三，單位應(yīng)按月及時(shí)取得銀行對(duì)賬單，出納員應(yīng)及時(shí)登記銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)，隨時(shí)準(zhǔn)確掌握銀行存款余額。月末由會(huì)計(jì)人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)跟蹤核實(shí)并查明原因，對(duì)查實(shí)的半年以上的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)督促有關(guān)人員及時(shí)處理。
第四，單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，清查時(shí)應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法，由會(huì)計(jì)主管人員主持清查，根據(jù)清查結(jié)果編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表，會(huì)計(jì)管理人員和出納人員在盤點(diǎn)表上簽字。對(duì)于長(zhǎng)款或短款，要及時(shí)查明原因，確認(rèn)責(zé)任，按會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行調(diào)整處理。財(cái)務(wù)人員不得任意借用支票或打白條借現(xiàn)金，如辦事等確需借用，應(yīng)按財(cái)務(wù)規(guī)定辦理借款手續(xù)，出納員不得擅自借給。
2.物資采購(gòu)及付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
物資采購(gòu)及付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是確保物資采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)要合法合規(guī)、預(yù)算科學(xué)合理，執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度；要恰當(dāng)?shù)倪x擇供應(yīng)商，保證采購(gòu)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)合理，保證采購(gòu)的物資及時(shí)、足額入庫(kù)；要對(duì)物資采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，定期清欠結(jié)算款項(xiàng)，保證賬戶記錄的正確性，保證物資采購(gòu)及付款會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。
�。�1）物資采購(gòu)及付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要研究?jī)?nèi)容有：請(qǐng)購(gòu)物資申請(qǐng)；大額和重要物資采購(gòu)的招標(biāo)；合同談判及簽訂；物資驗(yàn)收的流程；編制付款憑證；確認(rèn)與記錄負(fù)債；償付款項(xiàng)；記錄現(xiàn)金和銀行存款支出；采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查。
物資采購(gòu)是指單位購(gòu)進(jìn)的用于工程生產(chǎn)、工程消耗以及經(jīng)營(yíng)管理所使用的各種物資，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、輔助材料、燃料、修理用備件、大宗辦公設(shè)備耗材以及固定資產(chǎn)等。付款是指支付與上述物資采購(gòu)有關(guān)款項(xiàng)的行為。
�。�2）物資采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵控制，是采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中不相容的崗位應(yīng)當(dāng)分離，主要包括：
第一，物資的請(qǐng)購(gòu)人員與審批人員、審批人員與采購(gòu)人員不能由同一人員擔(dān)任，其崗位應(yīng)分設(shè)，確保職責(zé)分離。
第二，合同的洽談人員、訂立人員和采購(gòu)人員不能由一人同時(shí)擔(dān)任。
第三，采購(gòu)人員不能同時(shí)擔(dān)任物資驗(yàn)收和記賬工作。
第四，付款的審批人員與付款執(zhí)行人員不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和參與洽談價(jià)格的業(yè)務(wù)。
�。�3）物資采購(gòu)及付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要要求是：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)建立物資采購(gòu)及付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范物資采購(gòu)及付款的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異。
對(duì)預(yù)算內(nèi)的工程物資采購(gòu)，物資管理部門可以根據(jù)工程項(xiàng)目生產(chǎn)安排、物資采購(gòu)周期、最佳庫(kù)存和當(dāng)前庫(kù)存提出請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃，也可以根據(jù)使用部門使用計(jì)劃提出請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外物資采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)由使用部門直接提出申請(qǐng)，經(jīng)使用部門負(fù)責(zé)人審批，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核同意，報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。固定資產(chǎn)的采購(gòu)原則上由公司按年度計(jì)劃統(tǒng)一采購(gòu)。
單位應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格、合理的物資驗(yàn)收制度，明確物資驗(yàn)收的流程，購(gòu)入物資的驗(yàn)收職責(zé)必須獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、料賬職責(zé)。物資驗(yàn)收應(yīng)按以下幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。
第一，驗(yàn)收人員通過(guò)計(jì)數(shù)、過(guò)磅或測(cè)量等方法來(lái)證明貨運(yùn)單上所列示的數(shù)量，并對(duì)貨物進(jìn)行檢驗(yàn)，同時(shí)在可能的范圍內(nèi)對(duì)貨物的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)；對(duì)于需要較高專業(yè)知識(shí)或必須儀器進(jìn)行檢驗(yàn)時(shí)，由質(zhì)檢部門進(jìn)行檢驗(yàn)，并在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上簽字，該報(bào)告構(gòu)成驗(yàn)收單內(nèi)容。
第二，每項(xiàng)收到的物資應(yīng)在質(zhì)檢之后填制事先按順序編寫(xiě)的一式多聯(lián)的驗(yàn)收單。內(nèi)容應(yīng)包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱、原訂單號(hào)編號(hào)等；驗(yàn)收單應(yīng)分送采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)部門。
第三，驗(yàn)收合格的貨物應(yīng)該交適當(dāng)場(chǎng)所存儲(chǔ)或直接交使用部門。
第四，倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)根據(jù)驗(yàn)收后開(kāi)具的驗(yàn)收單，及時(shí)登記材料保管賬。
驗(yàn)收單應(yīng)有四聯(lián)：一聯(lián)存根，一聯(lián)由倉(cāng)儲(chǔ)部門登賬作附件，一聯(lián)送采購(gòu)部門，一聯(lián)連同購(gòu)入、調(diào)入的原始憑證和報(bào)銷單送財(cái)務(wù)部門報(bào)賬，另一聯(lián)報(bào)送材料部門留存。
采購(gòu)部門在接到驗(yàn)收單后若發(fā)現(xiàn)貨物數(shù)量和質(zhì)量不符合采購(gòu)訂單要求，應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商聯(lián)系，并分別情況按以下程序進(jìn)行控制：
第一，數(shù)量不足一般要求供應(yīng)商予以補(bǔ)足；質(zhì)量問(wèn)題應(yīng)予要求退、換貨或要求供應(yīng)商給以適當(dāng)折扣或折讓。
第二，決定退貨的，應(yīng)編制退貨憑單，并根據(jù)退貨憑單編制借項(xiàng)憑單辦理退貨；如決定要求適當(dāng)折扣或折讓的，應(yīng)根據(jù)雙方確定的折扣或折讓金額編制借項(xiàng)憑單。
第三，發(fā)生退貨或折讓均應(yīng)取得供應(yīng)商開(kāi)具的紅字發(fā)票。
第四，退貨憑單、借項(xiàng)憑單、紅字發(fā)票均應(yīng)送財(cái)務(wù)部門。
采購(gòu)的物資經(jīng)驗(yàn)收后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)收到的驗(yàn)收單，與采購(gòu)合同、發(fā)票核對(duì)，并嚴(yán)格按照合同規(guī)定的付款條件或經(jīng)批準(zhǔn)后的付款申請(qǐng)單付款并登記有關(guān)賬簿記錄。
第一，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該對(duì)入庫(kù)數(shù)量、單價(jià)、總金額進(jìn)行復(fù)核；并根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的付款申請(qǐng)單，或合同付款條件，或計(jì)劃付款。
第二，月末，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將驗(yàn)收單的貨物數(shù)量與物資部門材料報(bào)表的進(jìn)料部分進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)尋找差異并合理處理。
第三，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與供應(yīng)商對(duì)賬；核對(duì)付款、材料入賬的正確性、及時(shí)性；財(cái)務(wù)部門至少應(yīng)保證每季度與供應(yīng)商進(jìn)行一次核對(duì)。
第四，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在月末與倉(cāng)儲(chǔ)部門復(fù)核已入庫(kù)但未開(kāi)具驗(yàn)收單的物資，并根據(jù)實(shí)際情況決定是否暫估入賬。
對(duì)物資采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：
第一，對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)崗位設(shè)置和批準(zhǔn)權(quán)限的授權(quán)和執(zhí)行情況。
第二，申請(qǐng)物資采購(gòu)的程序是否符合制度要求，申請(qǐng)的審批是否越權(quán)或無(wú)權(quán)。
第三，物資采購(gòu)合同及采購(gòu)訂單是否完整、規(guī)范、合法有效。
第四，付款環(huán)節(jié)的控制：重點(diǎn)檢查是否根據(jù)合同付款或付款審批是否正確有效；是否定期與供應(yīng)商對(duì)賬，定期與倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)賬。
三、存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是加強(qiáng)對(duì)公司存貨的內(nèi)部控制和管理，防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，保護(hù)存貨的安全、完整，提高存貨的運(yùn)營(yíng)效率。
�。ㄒ唬┐尕浀臅�(huì)計(jì)控制主要內(nèi)容
主要內(nèi)容有：存貨入庫(kù)及倉(cāng)儲(chǔ)控制（儲(chǔ)存材料的臺(tái)賬）；存貨的領(lǐng)用、發(fā)出、清查及處置控制；存貨控制的監(jiān)督檢查，由總公司負(fù)責(zé)進(jìn)行，各單位應(yīng)定期自行檢審并完善控制制度和程序。
存貨是指各單位用于工程生產(chǎn)及消耗所使用的各種物資，包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、輔助材料、燃料、修理用備件、大宗辦公設(shè)備耗材以及已結(jié)轉(zhuǎn)成本但尚未交付業(yè)主的工程產(chǎn)成品。
存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵是不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，應(yīng)包括：
1.存貨入庫(kù)和出庫(kù)的經(jīng)辦人應(yīng)與審批人相分離。
2.實(shí)物的驗(yàn)收保管應(yīng)與采購(gòu)、記錄相分離。
3.負(fù)責(zé)審批發(fā)料的崗位應(yīng)與存貨保管崗位相分離。
4.存貨的盤點(diǎn)應(yīng)由保管、記賬以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。
5.若某職位空缺或相關(guān)人員臨時(shí)外出，應(yīng)指定替代人員或臨時(shí)人員負(fù)責(zé)，避免出現(xiàn)職位重疊和管理真空。
�。ǘ┐尕泝�(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要要求
1.存貨入庫(kù)及倉(cāng)儲(chǔ)控制
�。�1）存貨的入庫(kù)控制
倉(cāng)儲(chǔ)部門在接收貨物時(shí)，首先應(yīng)檢查訂貨合同、采購(gòu)單、入庫(kù)通知單（采購(gòu)部門提供）、材質(zhì)證明書(shū)（供應(yīng)商提供）、合格證、磅碼單、運(yùn)單等原始單據(jù)之間及待驗(yàn)貨物之間是否相符；經(jīng)核對(duì)驗(yàn)收后，開(kāi)具一式三聯(lián)的驗(yàn)收單，驗(yàn)收單應(yīng)由采購(gòu)人、保管人簽字。
對(duì)于無(wú)法入庫(kù)直接運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)的存貨，采購(gòu)部門必須到現(xiàn)場(chǎng)會(huì)同相關(guān)領(lǐng)用、使用部門接貨驗(yàn)收，并及時(shí)通知倉(cāng)儲(chǔ)部門辦理入庫(kù)同時(shí)出庫(kù)的手續(xù)，使用部門、工程部門經(jīng)辦人和倉(cāng)儲(chǔ)部門簽字后，交付現(xiàn)場(chǎng)使用；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)根據(jù)存貨驗(yàn)收單及時(shí)登記實(shí)物登記。
（2）存貨的倉(cāng)儲(chǔ)控制
倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要統(tǒng)設(shè)倉(cāng)庫(kù)或分設(shè)倉(cāng)庫(kù)，如果有必要分設(shè)倉(cāng)庫(kù)，不同倉(cāng)庫(kù)之間的存貨流動(dòng)也應(yīng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。
倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)按照所要求的儲(chǔ)存條件儲(chǔ)存，并建立和健全防火、防潮、防盜和防變質(zhì)等措施。
保管人員應(yīng)經(jīng)常對(duì)存貨實(shí)物進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在損壞、變質(zhì)的存貨時(shí)及時(shí)匯報(bào)，待批準(zhǔn)后作出處理。
對(duì)于貴重存貨、生產(chǎn)關(guān)鍵備件、高危品、精密儀器應(yīng)制訂高于普通存貨的保管制度，縮小接觸方位、嚴(yán)格審批制度、加強(qiáng)實(shí)物管理等。
2.存貨的領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。
�。�1）存貨的領(lǐng)用與發(fā)出控制
領(lǐng)用部門使用人應(yīng)填寫(xiě)領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)過(guò)部門負(fù)責(zé)人審批或授權(quán)，直接領(lǐng)用的由使用人持領(lǐng)用申請(qǐng)單到倉(cāng)儲(chǔ)部門開(kāi)具連續(xù)編號(hào)的領(lǐng)料單（調(diào)撥單）。倉(cāng)儲(chǔ)部門根據(jù)領(lǐng)料單（調(diào)撥單）發(fā)出存貨并進(jìn)行相應(yīng)的實(shí)務(wù)登記簿記錄。倉(cāng)儲(chǔ)部門定期將領(lǐng)料單（調(diào)撥單）傳送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)部門應(yīng)核對(duì)領(lǐng)料單（調(diào)撥單）的連續(xù)編號(hào)、復(fù)核領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)領(lǐng)料審批。存貨的申領(lǐng)、審批、保管與記賬應(yīng)由不同的人員負(fù)責(zé)。
物資管理部門應(yīng)于每月財(cái)務(wù)結(jié)賬日將各單位領(lǐng)用物資進(jìn)行匯總，連同領(lǐng)料（調(diào)撥）單（財(cái)務(wù)聯(lián)）上報(bào)財(cái)務(wù)部門物資核算人員、成本核算人員進(jìn)行當(dāng)期財(cái)務(wù)核算。
各單位應(yīng)統(tǒng)一使用一式五聯(lián)的領(lǐng)料單、調(diào)拔單（一聯(lián)存根，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，一聯(lián)材料部門留存，一聯(lián)調(diào)入單位留存，一聯(lián)財(cái)務(wù)作憑證附件），財(cái)務(wù)聯(lián)由材料人員簽字，材料主管簽字，由財(cái)務(wù)部門入賬，月末匯總材料報(bào)表。
�。�2）存貨的清查及差異處置
每月月末，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將存貨收發(fā)憑證與倉(cāng)儲(chǔ)部門存貨明細(xì)記錄相核對(duì)，核實(shí)所登記明細(xì)記錄的收發(fā)存數(shù)量是否正確，檢查庫(kù)存存貨的收發(fā)保管情況和核算手續(xù)的執(zhí)行情況，并適當(dāng)采用抽樣檢查的方法檢查部分存貨實(shí)際庫(kù)存是否與明細(xì)記錄相符。
財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同倉(cāng)儲(chǔ)部門定期組織對(duì)庫(kù)存材料進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，清點(diǎn)數(shù)量或測(cè)算實(shí)際數(shù)量，檢查存貨質(zhì)量，并編制存貨盤點(diǎn)表，各單位至少每半年對(duì)庫(kù)存存貨進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)；盤點(diǎn)人員要利用存貨明細(xì)記錄與盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符；對(duì)于賬實(shí)不符的，應(yīng)查明原因，并按盤虧、盤盈、變質(zhì)或毀損等情形分清責(zé)任提出處理意見(jiàn)，同時(shí)對(duì)呆滯存貨及時(shí)處理；物資部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)提出的處理意見(jiàn)進(jìn)行核實(shí)批復(fù)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)賬實(shí)不符的審批結(jié)果，及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬戶。
3.對(duì)存貨控制的監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
�。�1）存貨管理、核算崗位設(shè)置及人員配備情況，重點(diǎn)檢查是否存在由一人兼任不相容職務(wù)的現(xiàn)象。
（2）存貨驗(yàn)收入庫(kù)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查存貨驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收單的手續(xù)是否齊全，是否有無(wú)實(shí)物但辦理驗(yàn)收入庫(kù)的行為。
�。�3）存貨出庫(kù)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查領(lǐng)料單是否填寫(xiě)翔實(shí)、手續(xù)齊全，是否有越權(quán)審批行為是否經(jīng)物資管理部門審核簽字。
（4）存貨的倉(cāng)儲(chǔ)保管制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查是否有健全的防盜、防火措施，存貨的接觸限制控制是否有效，是否存在存貨丟失，或存貨未辦理出庫(kù)手續(xù)后重新入庫(kù)的行為。
（5）存貨盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)出現(xiàn)實(shí)物與賬簿不符的情況是否查明原因并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，是否存在存貨變質(zhì)、毀損、長(zhǎng)期不用而不采取措施處理的現(xiàn)象。
（6）對(duì)存貨的盤盈、盤虧、變質(zhì)老化、毀損的處理程序是否正確，手續(xù)是否齊備。
四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是確保資產(chǎn)安全完整地保存和使用，價(jià)值得到公允反映；對(duì)固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的歷史記錄完整，及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和合理分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊；正確核算固定資產(chǎn)的取得、報(bào)廢、處置、毀損等。
�。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的會(huì)計(jì)控制主要內(nèi)容
主要包括：固定資產(chǎn)的預(yù)算制度；固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)制度；固定資產(chǎn)的賬簿記錄制度、固定資產(chǎn)的職責(zé)分工制度；固定資產(chǎn)的處置制度；固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度；固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)制度；固定資產(chǎn)保險(xiǎn)制度。
固定資產(chǎn)是指使用年限超過(guò)一年，單位價(jià)值在本單位規(guī)定的價(jià)值以上的土地、房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、貴重工具、其他設(shè)備等。
固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中一般有較大的比例，應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)預(yù)算制度、固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度、固定資產(chǎn)賬簿記錄制度、固定資產(chǎn)職責(zé)分工制度、固定資產(chǎn)處置制度、固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度、固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度以及固定資產(chǎn)保險(xiǎn)制度等。
�。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要要求
1.設(shè)備購(gòu)置必須填報(bào)《設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)》，應(yīng)注明申購(gòu)理由，資金來(lái)源，設(shè)備型號(hào)或規(guī)格。不得越級(jí)審批權(quán)限，否則不予審批。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的設(shè)備物資，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并向上級(jí)部門報(bào)告。
2.單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，分別按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限、計(jì)提折舊、殘值等相關(guān)資料進(jìn)行明細(xì)分類核算，做到賬卡相符。同時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確記錄固定資產(chǎn)的增減變化情況，對(duì)異常變動(dòng)要注明原因，以保證折舊及攤銷的存在性、完整性和準(zhǔn)確性。
3.單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督，即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、維修、處置等，均明確劃分責(zé)任，由設(shè)備物資部和專人負(fù)責(zé)。
4.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行。單位不得由同一部門或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)的全過(guò)程業(yè)務(wù)。
5.單位應(yīng)每半年進(jìn)行一次固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)工作。應(yīng)由設(shè)備物資部門負(fù)責(zé)組織相關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)清查，將資產(chǎn)物資與固定資產(chǎn)卡片逐一核對(duì)、清點(diǎn)，填寫(xiě)盤點(diǎn)表，并將清查盤點(diǎn)結(jié)果上報(bào)財(cái)務(wù)核算部（要求有文字說(shuō)明）。
對(duì)于清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)，即盤盈資產(chǎn)，填制“固定資產(chǎn)盤盈單”，一式四聯(lián)（一聯(lián)存根，一聯(lián)設(shè)備物資部門留存，一聯(lián)財(cái)務(wù)部門留存，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存），在單中注明固定資產(chǎn)的名稱、型號(hào)、技術(shù)特征、重置完全價(jià)值、應(yīng)提折舊、殘值以及尚可使用年限等。
對(duì)于清查盤點(diǎn)中的丟失和毀損的資產(chǎn)，必須查明原因，并填制“固定資產(chǎn)盤虧和毀損報(bào)告單”，一式四聯(lián)，（一聯(lián)存根，一聯(lián)設(shè)備物資部門留存，一聯(lián)財(cái)務(wù)部門留存，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存），在報(bào)告單內(nèi)列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)、數(shù)量、原值、已提折舊及減值準(zhǔn)備、短缺毀損原因等。
五、成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
施工項(xiàng)目成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)控制的目的是做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。根據(jù)施工預(yù)算，編制成本費(fèi)用預(yù)算，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低項(xiàng)目成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。
�。ㄒ唬┏杀举M(fèi)用會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容
主要包括：建立健全工、料、機(jī)的原始記錄制度，加強(qiáng)工、料、機(jī)、其它直接費(fèi)及間接費(fèi)的控制；制定或修訂各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；建立各項(xiàng)審批制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核和報(bào)銷程序控制；成本費(fèi)用業(yè)務(wù)監(jiān)督控制；項(xiàng)目業(yè)績(jī)考評(píng)控制。
施工項(xiàng)目成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)控制，是指在項(xiàng)目成本費(fèi)用形成的過(guò)程中，以合同預(yù)算為綱，以施工預(yù)算為線，以計(jì)劃成本為主，對(duì)整個(gè)工程施工中所消耗的人工資源、物資資源和費(fèi)用開(kāi)支，進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，及時(shí)糾正施工項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)生的偏差，把各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在計(jì)劃成本的范圍之內(nèi)，以確�？刂瞥杀灸繕�(biāo)，實(shí)現(xiàn)盈利。
�。ǘ┏杀举M(fèi)用會(huì)計(jì)控制的主要原則
1.成本最低的原則。應(yīng)注意降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面，挖掘各種降低成本的能力，使可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)；另一方面，要從實(shí)際出發(fā)，制定通過(guò)主觀努力可能達(dá)到合理的最低成本水平。
2.全面控制的原則。即項(xiàng)目成本的全員控制和項(xiàng)目成本的全過(guò)程控制。項(xiàng)目成本是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)，它涉及到項(xiàng)目組織中各個(gè)部門、單位和班組的工作業(yè)績(jī)，也與每個(gè)職工的切身利益有關(guān)。工程項(xiàng)目確定以后，自施工準(zhǔn)備開(kāi)始，到工程竣工交付使用后的保修期結(jié)束，其中每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要納入成本控制的軌道。
3.以施工過(guò)程控制為重點(diǎn)的原則。因?yàn)槭┕?zhǔn)備階段的成本控制是為施工過(guò)程階段的成本控制作準(zhǔn)備的，而竣工階段的成本控制由于盈虧已基本成定局，即使發(fā)生了偏差，糾正為時(shí)已晚。因此，施工過(guò)程階段成本控制的好壞，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的高低具有關(guān)鍵的作用。
4.責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本責(zé)任制原則。在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理、工程技術(shù)人員、業(yè)務(wù)管理人員以及各施工隊(duì)和生產(chǎn)班組都負(fù)有一定的成本控制責(zé)任，從而形成整個(gè)項(xiàng)目的成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。必須遵守“誰(shuí)控制、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)承擔(dān)、誰(shuí)受益”的責(zé)任分解原則及“收益與成本掛鉤、分配與上繳掛鉤”的控制監(jiān)督機(jī)制。
5.成本分析的原則。從成本費(fèi)用分析效果出發(fā)，施工項(xiàng)目成本費(fèi)用分析應(yīng)符合以下原則要求：
（1）實(shí)事求是原則。在成本費(fèi)用分析中一定要有充分的事實(shí)依據(jù)，應(yīng)用“一分為二”的辨證方法，對(duì)事物進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià)，盡可能做到措辭恰當(dāng)，能為絕大多數(shù)人所接受。
�。�2）用數(shù)據(jù)說(shuō)話原則。在成本分析中要充分利用統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核算和有關(guān)輔助記錄（臺(tái)賬）的數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，盡量避免抽象的定性分析。
（3）注重實(shí)效原則。應(yīng)做到成本分析及時(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)，解決問(wèn)題及時(shí)。
（三）成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求
1.建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心的項(xiàng)目成本費(fèi)用控制體系。項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，是項(xiàng)目管理的特征之一。實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度、質(zhì)量、資金、成本、安全和現(xiàn)場(chǎng)管理標(biāo)準(zhǔn)化等全面負(fù)責(zé)。
2.建立項(xiàng)目成本費(fèi)用管理責(zé)任制。成本費(fèi)用管理責(zé)任制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。各單位、項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，按照成本費(fèi)用責(zé)任層次和管理環(huán)節(jié)，制定考核標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展全員、全費(fèi)用、全過(guò)程、全工期等的定額承包，實(shí)行工效掛鉤，按規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。要求項(xiàng)目管理人員在處理日常業(yè)務(wù)中對(duì)成本費(fèi)用管理應(yīng)盡責(zé)任，并聯(lián)系實(shí)際整理成文，作為一種制度加以貫徹，明確各部門職責(zé)。項(xiàng)目經(jīng)理是項(xiàng)目成本管理的第一責(zé)任人，全面組織項(xiàng)目部的成本管理工作，應(yīng)及時(shí)掌握和分析盈虧狀況，并迅速采取有效措施；工程技術(shù)部是整個(gè)工程項(xiàng)目施工技術(shù)和進(jìn)度的負(fù)責(zé)部門，應(yīng)在保證質(zhì)量、按期完成任務(wù)的前提下盡可能采取先進(jìn)技術(shù)，以降低工程成本；合同部主管合同實(shí)施和合同管理工作，負(fù)責(zé)工程進(jìn)度款的申報(bào)和催款工作；財(cái)務(wù)部主管工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作，應(yīng)隨時(shí)分析項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況，合理調(diào)度資金；項(xiàng)目經(jīng)理部的其它部門和班組都應(yīng)精心組織，為增收節(jié)支盡責(zé)盡職。
3.成立成本費(fèi)用核算小組。定期（每月／季度）對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行核算，與成本預(yù)算進(jìn)行比較，對(duì)成本核算結(jié)果進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加以推廣，改正不足，避免重復(fù)。對(duì)成本費(fèi)用核算結(jié)果進(jìn)行公示，達(dá)到對(duì)成本費(fèi)用控制進(jìn)行自我控制和監(jiān)督的目的。
建立對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期的進(jìn)行檢查。
成本費(fèi)用監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：
�。�1）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。成本費(fèi)用支出不相容崗位至少包括：
�、俪杀举M(fèi)用預(yù)算的編制與審批；
�、诔杀举M(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；
③成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
�。�2）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。
�。�3）成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用支出的真實(shí)性、合理性、合法性及是否超出預(yù)算范圍。
（4）成本費(fèi)用核算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用的記錄、報(bào)告的真實(shí)性和完整性。
對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。
六、對(duì)外擔(dān)保的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
對(duì)外擔(dān)保的會(huì)計(jì)控制的目的，是為了加強(qiáng)公司對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)的管理，規(guī)范對(duì)外擔(dān)保行為，避免、防范以及控制對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)出資人和其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》、《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保（試行）》等法律法規(guī)，制定公司對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確擔(dān)保評(píng)估、審批、執(zhí)行、監(jiān)控等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法、措施和程序。
�。ㄒ唬⿹�(dān)保的會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容
適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；正確的授權(quán)審批；擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件的制定；充分的憑證和記錄；定期了解被擔(dān)保項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況制度；反擔(dān)保制度；內(nèi)部核查監(jiān)測(cè)制度。
公司應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制。對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位主要包括：
1.受理對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)申請(qǐng)的人員不能同時(shí)是負(fù)責(zé)最后核準(zhǔn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員。
2.負(fù)責(zé)調(diào)查了解被擔(dān)保項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況的人員，必須同審批擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員分離。
3.擬訂對(duì)外擔(dān)保合同人員不能同時(shí)擔(dān)任對(duì)外擔(dān)保合同的復(fù)核工作。
4.擔(dān)保責(zé)任的記賬人員不能同時(shí)成為擔(dān)保合同的核實(shí)人員。
5.對(duì)外擔(dān)保合同的訂立人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)履行對(duì)外擔(dān)保責(zé)任墊付款項(xiàng)的支付工作。
6.審核履行擔(dān)保責(zé)任墊付款項(xiàng)的人員應(yīng)同付款的人員分離。
7.記錄墊付款項(xiàng)的人員不能同時(shí)擔(dān)任付款業(yè)務(wù)。
8.審核履行擔(dān)保責(zé)任、支付墊付款項(xiàng)的人員，必須同負(fù)責(zé)從被擔(dān)保項(xiàng)目收回墊付款項(xiàng)的人員分離。
�。ǘ⿲�(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要要求
1.建立對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。
審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。
經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)。
2.應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)未執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度或重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。
對(duì)外擔(dān)�；顒�(dòng)應(yīng)當(dāng)在平等、自愿、公平、誠(chéng)實(shí)信用的原則下進(jìn)行。被擔(dān)保項(xiàng)目的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，單位可以為其提供擔(dān)保。
3.應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定關(guān)于擔(dān)保業(yè)務(wù)的處理規(guī)定，對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和披露，對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)連續(xù)、全面、詳細(xì)地記錄其增減變動(dòng)情況。
擔(dān)保合同號(hào)、憑證和記錄需連續(xù)編號(hào)。
對(duì)反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證要真實(shí)記錄反映，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值。
4.單位應(yīng)定期對(duì)被擔(dān)保項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面了解，對(duì)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況惡化的被擔(dān)保項(xiàng)目及時(shí)作出說(shuō)明。
擔(dān)保合同中明確要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并及時(shí)報(bào)告擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。
5.單位應(yīng)認(rèn)真對(duì)與被擔(dān)保公司的反擔(dān)保資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值。
6.單位應(yīng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部核查監(jiān)測(cè)制度，加強(qiáng)對(duì)被擔(dān)保人財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及擔(dān)保事項(xiàng)實(shí)施情況的核查監(jiān)測(cè)，定期形成書(shū)面報(bào)告。
內(nèi)部核查監(jiān)測(cè)制度的內(nèi)容至少包括：（1）崗位責(zé)任制的建立與執(zhí)行情況；（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立與執(zhí)行情況；（3）擔(dān)保原則、標(biāo)準(zhǔn)的制定、執(zhí)行情況；（4）擔(dān)保合同的辦理及終結(jié)；（5）擔(dān)保業(yè)務(wù)的流程設(shè)置是否科學(xué)有效。
七、信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制的目的是為了促進(jìn)各單位信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)信息質(zhì)量的監(jiān)督，保障本單位信息收集的有序性、信息質(zhì)量的可靠性。
信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制是指本單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
（一）信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容
主要包括：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度；會(huì)計(jì)委派制度；外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度；內(nèi)部自檢評(píng)比與激勵(lì)制度；計(jì)算機(jī)犯罪防范制度。
�。ǘ┬畔①|(zhì)量的會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)合乎以下要求
1.應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。
3.提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
4.提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性；同一單位、項(xiàng)目不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明；不同單位、項(xiàng)目發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。
5.應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
7.各單位對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
單位應(yīng)當(dāng)重視信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制的內(nèi)部自檢評(píng)比與監(jiān)督檢查工作，由內(nèi)部會(huì)計(jì)部門或上級(jí)主管專人具體負(fù)責(zé)信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制的貫徹實(shí)施。
單位應(yīng)在每年年終決算后組織一次評(píng)比活動(dòng)，總結(jié)過(guò)去一年會(huì)計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題與教訓(xùn)。參加評(píng)比會(huì)的人員包括單位領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員及相關(guān)的管理人員。
應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)電算化管理制度，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化操作制度、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)維護(hù)制度、電算化會(huì)計(jì)檔案保管制度等會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度的實(shí)施細(xì)則。
八、財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
財(cái)務(wù)預(yù)算的會(huì)計(jì)控制的目的是為了配合公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃以及年度生產(chǎn)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃和生產(chǎn)計(jì)劃，對(duì)公司預(yù)算年度內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源運(yùn)用情況進(jìn)行事前、事中、事后的控制，以避免或減少不必要的偏差，達(dá)到利潤(rùn)最大化。
財(cái)務(wù)預(yù)算是指根據(jù)公司年度生產(chǎn)計(jì)劃安排，本著量入為出，事先控制的原則，來(lái)合理預(yù)計(jì)、測(cè)算相對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)收入確定、成本費(fèi)用的支出、預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量和利潤(rùn)，是專門反映公司在一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。
（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)控制；預(yù)算方法控制；預(yù)算方式控制；預(yù)算組織程序控制；預(yù)算平衡控制等。
�。ǘ┴�(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要原則
1.合理性原則。要充分考慮國(guó)家宏觀調(diào)控和相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策變化，保證預(yù)算編制合理。既要有利于公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度生產(chǎn)計(jì)劃的最終落實(shí)，以要有利于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)資本積累，確保公司全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。
2.完整性原則。要按規(guī)定將各單位、項(xiàng)目預(yù)算情況全部納入財(cái)務(wù)預(yù)算編制的范圍，做到全面、完整地反映經(jīng)營(yíng)成果、成本費(fèi)用及資金需求等狀況。
3.重要性原則。要預(yù)計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等產(chǎn)生較大影響的重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按規(guī)定都應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)預(yù)算編制范圍，不得存有未反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中的重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
4.風(fēng)險(xiǎn)控制原則。要按國(guó)家有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)外投資及重大資本支出項(xiàng)目的可行性論證。
（三）財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要要求
單位應(yīng)根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目不同，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等方法編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算；應(yīng)當(dāng)采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的編制程序。
