一、公路內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問題
通過對(duì)公路內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，公路內(nèi)審質(zhì)量控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面。
�。ㄒ唬┕穬�(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
獨(dú)立性是保證公路內(nèi)審人員客觀、公正地從事公路內(nèi)審活動(dòng)的先決條件，是公路內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，公路內(nèi)審組織形式是獨(dú)立性的基本保障。但現(xiàn)行公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式形式多樣，如有的公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在綜合辦公室；有的把公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門合并在一起；有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任；有的貌似設(shè)立了獨(dú)立公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毠穬?nèi)審人員，但在工作上仍聽由原在職崗位部門領(lǐng)導(dǎo)安排等。上述公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著公路內(nèi)審的獨(dú)立性，無(wú)法保證公路內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無(wú)法保證公路內(nèi)審質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
�。ǘ┕穬�(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)有待提高
1.知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理�，F(xiàn)有公路內(nèi)審人員多數(shù)只注重財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，但對(duì)現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，綜合分析能力的把握還有較大差距。復(fù)合型人才少，普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊，因而應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力較弱。
2.職業(yè)素養(yǎng)欠佳。在審計(jì)過程中，由于公路內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
3.公路內(nèi)審人員安排隨意性較大。安排公路內(nèi)審人員時(shí)，考慮公路內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為“老弱病閑差”職員的安置場(chǎng)所。
�。ㄈ┕穬�(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確
公路內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是公路內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和公路內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是公路內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的公路內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于公路內(nèi)審法律、公路內(nèi)審準(zhǔn)則和公路內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了公路內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果是公路內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，公路內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，公路內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計(jì)方案編制中，對(duì)人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以發(fā)揮。
�。ㄋ模┕穬�(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面
有效的公路內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括公路內(nèi)審制度約束、公路內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、公路內(nèi)審考核、公路內(nèi)審責(zé)任追究等。但企業(yè)公路內(nèi)審在這一環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題。
1.質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立了某些制度也形同虛設(shè)。
2.未建立分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。
3. 公路內(nèi)審考核未能有效執(zhí)行，表現(xiàn)為缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對(duì)公路內(nèi)審過程的控制；考核主觀性太強(qiáng)，缺乏客觀公證性；考核不與獎(jiǎng)懲相結(jié)合等。
4.公路內(nèi)審責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實(shí)得到落實(shí)；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無(wú)法實(shí)施。
�。ㄎ澹┕穬�(nèi)審方法比較落后，公路內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變。
公路內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡漠，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，更談不上風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用；抽樣技術(shù)的運(yùn)用更多地憑借公路內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用十分欠缺；缺乏對(duì)審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提煉，缺乏公路內(nèi)審人員之間和公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流；計(jì)算機(jī)審計(jì)在公路內(nèi)審中還較少應(yīng)用。
二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策
提高公路內(nèi)審質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)抓起，實(shí)施全面質(zhì)量控制。
�。ㄒ唬┙⒐穬�(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機(jī)制
全面提高公路內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)公路內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括學(xué)識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的公路內(nèi)審人員。加強(qiáng)公路內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手。
1.建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對(duì)進(jìn)入公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保公路內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。
2.建立公路內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對(duì)工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
3.建立公路內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對(duì)公路內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，就要制定政策保證公路內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，這樣才能保證公路內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定和不斷壯大發(fā)展。加強(qiáng)公路內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)公路內(nèi)審人才，是推動(dòng)我國(guó)公路內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
�。ǘ┙⒐穬�(nèi)審質(zhì)量控制的手段保障機(jī)制
為了實(shí)現(xiàn)公路內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，應(yīng)做到：
1.充分發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)的督導(dǎo)作用。審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，公路內(nèi)審質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計(jì)組長(zhǎng)的能力與水平。審計(jì)組長(zhǎng)除具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和全面的業(yè)務(wù)能力，做好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強(qiáng)公路內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制方面。
2.抓好三級(jí)復(fù)核制度的落實(shí)。所謂三級(jí)復(fù)核制度是指公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級(jí)審查的制度。各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。實(shí)施三級(jí)復(fù)核應(yīng)堅(jiān)持“全面復(fù)核，突出重點(diǎn)”的原則，即在重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見和審計(jì)建議的同時(shí)，兼顧對(duì)審計(jì)方案的制定和執(zhí)行、審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)程序的實(shí)施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部，不留盲區(qū)。
3.建立責(zé)任追究和獎(jiǎng)懲制度。在實(shí)際工作中，對(duì)于既定的審計(jì)項(xiàng)目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的公路內(nèi)審規(guī)范也會(huì)形同虛設(shè)。如此，不僅使該項(xiàng)目的質(zhì)量控制失效，其他審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施也會(huì)效仿，負(fù)面示范效應(yīng)得以擴(kuò)大，最終公路內(nèi)審質(zhì)量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善公路內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高公路內(nèi)審質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級(jí)公路內(nèi)審人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并將審計(jì)質(zhì)量的高低與公路內(nèi)審人員的職務(wù)升降、獎(jiǎng)金提成及相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)掛鉤，將獎(jiǎng)懲制度落實(shí)在公路內(nèi)審質(zhì)量控制的實(shí)行工作中。
�。ㄈ┙⒔∪穬�(nèi)審質(zhì)量控制的過程保障機(jī)制
審計(jì)是一個(gè)過程，同樣審計(jì)質(zhì)量控制也是一個(gè)過程。因此要保證公路內(nèi)審質(zhì)量、不斷提高公路內(nèi)審工作水平就必須從審前、審中、審后三個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程監(jiān)控。
1.審前控制：包括審計(jì)項(xiàng)目選擇控制和審計(jì)方案制定控制
審計(jì)項(xiàng)目選擇要重點(diǎn)放在：（1）領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會(huì)重視、資金投入大的項(xiàng)目。（2）與當(dāng)前中心工作相關(guān)而且容易成為熱點(diǎn)話題的項(xiàng)目。（3）選擇公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項(xiàng)目；選擇工作改進(jìn)空間較大，在增值性等方面有潛力的項(xiàng)目；選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項(xiàng)目。
審計(jì)方案制定控制：應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對(duì)象總體情況的前提下，科學(xué)、合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、公路內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時(shí)間等，并明確各級(jí)負(fù)責(zé)人對(duì)下級(jí)公路內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。
2.審中控制：主要是工作底稿編制控制和審計(jì)技術(shù)方法的控制
從完整意義上講，審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄審計(jì)查出的問題和審計(jì)工作過程。審計(jì)查出問題的記錄主要記錄審計(jì)成果，它是編制審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)意見和建議的依據(jù)，需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字；而審計(jì)工作過程的記錄反映的是公路內(nèi)審人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它有助于檢查公路內(nèi)審人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可。針對(duì)目前公路內(nèi)審人員注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程的記錄和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ菍?shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本格式，前者登記審計(jì)工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計(jì)工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制公路內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其措施：（1）使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來(lái)越健全和有效，進(jìn)而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯(cuò)；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動(dòng)，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制公路內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（2）用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高公路內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。以審計(jì)方法的創(chuàng)新來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低公路內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.審后控制：主要是審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核和審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況
審計(jì)報(bào)告是公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)向組織領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，是公路內(nèi)審機(jī)構(gòu)向被審單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，是審計(jì)工作的最終成果，是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告實(shí)施三級(jí)復(fù)核。重點(diǎn)復(fù)核：審計(jì)事實(shí)是否清楚；審計(jì)程序是否合適，是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計(jì)依據(jù)是否正確；審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)；審計(jì)建議是否利于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和增加組織價(jià)值；審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語(yǔ)是否規(guī)范。復(fù)核后，應(yīng)做好復(fù)核標(biāo)識(shí)，以便分清責(zé)任。根據(jù)審計(jì)結(jié)果及審計(jì)建議、處理決定的執(zhí)行情況等對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行信用評(píng)價(jià)并分類，分別建立起各自的信用檔案，實(shí)行分類管理，并作為今后公路內(nèi)審工作的參考。
總之，公路內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)從組織、人員、手段和過程等方面實(shí)施的全面控制，只有強(qiáng)化實(shí)質(zhì)性的控制效果，才能提高公路內(nèi)審工作水平。
