Mark Pilkington和David Crowther報(bào)告了關(guān)于小型公司和微型企業(yè)控制機(jī)制的研究成果。其重點(diǎn)是研究電子商務(wù)中的微型企業(yè)和小型公司能否采用“超越預(yù)算”模式。
超越預(yù)算模式近年來受到了學(xué)界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。簡單說，它提出將固定的業(yè)績目標(biāo)替換為通過同行評審進(jìn)行控制、具有開放性和透明性的系統(tǒng)。這可以節(jié)約經(jīng)理們的時(shí)間，讓他們在管理工作方面有更高的自由度。研究表明，雇員為1000人或更多的公司是運(yùn)用這一模式的代表性團(tuán)體。我們想要知道更小型的企業(yè)運(yùn)用超越預(yù)算模式的程度（例如主營電子商務(wù)的微型組織和小型企業(yè)），以及這個(gè)模式是否適合他們。
在這類企業(yè)中進(jìn)行前期規(guī)劃和控制的方法取決于兩個(gè)因素：
他們所處環(huán)境的不確定性和不斷變化的環(huán)境所要求的反應(yīng)速度
企業(yè)的規(guī)模和企業(yè)中各個(gè)職位的形式是否固定
微型企業(yè)
我們最初的發(fā)現(xiàn)顯示，微型企業(yè)（指雇員人數(shù)小于10人的企業(yè)）認(rèn)為，他們即使沒有正式的預(yù)算過程，也能應(yīng)付自如。這給我們的第一印象是，他們拒絕制定預(yù)算可以被解釋為采用了超越預(yù)算模式。但是，許多微型企業(yè)不是先采用正式的預(yù)算模型然后因?yàn)槠溥^于繁復(fù)而棄之不用，他們仿佛認(rèn)為沒有必要采用正式的前期規(guī)劃和控制系統(tǒng)。正如我們的一位受訪者所評價(jià)的：“看起來我們沒有（預(yù)算程序）也做得很好，只是每周檢查收入和支出，確保我們經(jīng)營的成功�！边@意味著他們雖然沒有規(guī)劃過程，但卻使用了某種非正式的控制系統(tǒng)。
在這種環(huán)境下，現(xiàn)金控制是預(yù)算控制的主要（常常也是唯一的）構(gòu)成部分。有些微型企業(yè)告訴我們，他們唯一的目標(biāo)就是每月增加現(xiàn)金流，但是他們看來采用了一種專門的方法加以控制。在我們采訪的微型企業(yè)中，只有一個(gè)企業(yè)為收入和支出制定了常規(guī)月度現(xiàn)金預(yù)算，并對實(shí)際情況和預(yù)算加以比較而解釋這一例外的理由是——該企業(yè)的所有者是一位會(huì)計(jì)。人們固然不應(yīng)當(dāng)期望微型企業(yè)成為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法的積極支持者，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)方法是為更大型的機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的。但是我們的研究卻發(fā)現(xiàn)，這些微型企業(yè)幾乎沒有正式的預(yù)算程序。
在樣本中，我們發(fā)現(xiàn)來自同行的壓力幾乎不存在，從而影響了公司進(jìn)行同行評審的能力，也排除了它們運(yùn)用彈性指標(biāo)的可能性。但是從我們的觀察結(jié)果中并不能得出這樣的結(jié)論：所有微型企業(yè)都沒有參與式復(fù)核，盡管其他定性研究表明它們在運(yùn)用這種復(fù)核方式。
我們發(fā)現(xiàn)有一些微型企業(yè)的運(yùn)營狀況在非正式結(jié)構(gòu)下十分出色。各個(gè)職位的角色并沒有明確界定，各項(xiàng)任務(wù)常常以一種特別的方式來加以分擔(dān)。正式系統(tǒng)的缺位或許可以幫助他們專注于價(jià)值創(chuàng)造，而不是將精力用在達(dá)到固定的目標(biāo)上。后者的弊端構(gòu)成了超越預(yù)算哲學(xué)的基礎(chǔ)。
前面的研究也強(qiáng)調(diào)了，靈活組織機(jī)構(gòu)取代官僚主義成為微型企業(yè)的管理風(fēng)格。要確定這種現(xiàn)象是由于他們?nèi)狈︻A(yù)算優(yōu)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)，還是因?yàn)樗麄儍H僅是沒有時(shí)間和意愿進(jìn)行這個(gè)步驟，這都需要進(jìn)一步分析�？雌饋�，他們認(rèn)為正式的預(yù)算程序具有太多的限制性。
傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為策略、預(yù)算和執(zhí)行之間具有線性關(guān)系，這顯得過于簡單化。實(shí)際行為遠(yuǎn)比理論所闡述的要復(fù)雜。在我們的研究中，一個(gè)微型裝配公司的所有者說它從來沒有接到完全相同的訂單，因而從來沒有嘗試引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)制度，因?yàn)樗麄兯幍沫h(huán)境并不允許。他公司的控制制度依賴于精確估計(jì)每筆訂單，根據(jù)估計(jì)訂單完成時(shí)能否達(dá)到足夠的利潤來確定“變量”。
小型企業(yè)
我們發(fā)現(xiàn)，在雇用了10人到50人的公司中，經(jīng)理們傾向于制定嚴(yán)格的預(yù)算，并要求員工必須遵守。在這些小型企業(yè)中，各種角色都比在微型企業(yè)中要正式得多，個(gè)人的權(quán)力更多地運(yùn)用于施加控制，而非制定正式的參與性預(yù)算制度。因此，雇員們常常沒有機(jī)會(huì)將自己的工作延伸到制度為他們設(shè)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)之外。
我們采訪的大多數(shù)小型企業(yè)的所有者都顯得對日常的組織問題過于投入，而沒有時(shí)間考慮戰(zhàn)略性目標(biāo)。有一些人幾乎或者完全沒有接受過正規(guī)的財(cái)務(wù)訓(xùn)練，并且承認(rèn)對于采納嚴(yán)格的預(yù)算程序有所抵觸。一位受訪者說，她對于現(xiàn)金流和收益率擁有完全的控制，從來沒有讓她的雇員參與到這個(gè)程序中，或同他們討論這類問題。對于存貨，另外一位企業(yè)家評論道：“我對存貨擁有完全的控制。我只是電話通知供應(yīng)商，第二天他就發(fā)貨�，F(xiàn)在我還沒有遇到什么問題，所以我并不持有存貨，或是擔(dān)心什么瓶頸問題。這是我一向解決問題的方式�！�
這些案例驗(yàn)證了之前關(guān)于這方面研究的結(jié)果。在很多小型企業(yè)中，經(jīng)理們幾乎沒有受過財(cái)務(wù)訓(xùn)練。他們不愿意讓人參與預(yù)算過程，這給雇員的工作積極性和人員的穩(wěn)定性都帶來了負(fù)面影響。
預(yù)算程序的有效性可以認(rèn)為與環(huán)境的不確定程度和組織行為相連。環(huán)境不確定性在一些商業(yè)的新領(lǐng)域中十分顯著，小型公司和微型企業(yè)就是這樣，特別是那些開展電子商務(wù)的企業(yè)。新興的公司往往十分靈活。當(dāng)這些企業(yè)運(yùn)營一段時(shí)間并開始成長時(shí)，內(nèi)部的各個(gè)職能角色會(huì)產(chǎn)生變化。相類似的，一個(gè)公司開始經(jīng)營了一段時(shí)間后，一些正式的控制程序就產(chǎn)生了。在公司成長的過程中，這似乎是不可避免的，但是也有許多新興企業(yè)失敗了。所以開展某種預(yù)算程序，正式也好非正式也好，對于企業(yè)的成長，并且在很多時(shí)候?qū)τ谒纳娑际且粋�(gè)必要的因素。因此作為會(huì)計(jì)人員，我們需要鼓勵(lì)小型公司和微型企業(yè)采用至少某種形式的預(yù)算程序進(jìn)行規(guī)劃和控制，因?yàn)樗坪跏俏磥沓晒Φ臎Q定因素。
企業(yè)家需要審視自身的一個(gè)關(guān)鍵問題是，他們的公司在成長擴(kuò)大的過程中是否面臨一個(gè)關(guān)鍵的問題，需要確切定義角色分工和一個(gè)更具結(jié)構(gòu)性的預(yù)算控制系統(tǒng)。如果是的話，它應(yīng)該采取什么形式？理想的預(yù)算制定過程應(yīng)該兼具迅速、適用性、直接傳達(dá)性、開放性和靈活性。這些都是“超越預(yù)算”所倡導(dǎo)的特色�；蛟S，當(dāng)小型公司成長后，他們會(huì)拋棄傳統(tǒng)的預(yù)算系統(tǒng)，僅僅采納這種模式。這一切是否可能發(fā)生還需要時(shí)間來檢驗(yàn)。我們的后續(xù)研究會(huì)對這一問題進(jìn)行持續(xù)關(guān)注。
超越預(yù)算背景介紹
超越預(yù)算運(yùn)動(dòng)開始之初是嘗試設(shè)計(jì)更先進(jìn)的預(yù)算制定系統(tǒng)。但是通過與一些新興的公司，特別是與Sevenska Handelsbanken公司的接觸，使得會(huì)計(jì)師Jeremy Hope和Robin Fraser轉(zhuǎn)而相信，如果徹底放棄預(yù)算制度，公司的情況會(huì)好很多。他們的想法促使了超越預(yù)算圓桌會(huì)議的形成，它吸收了許多大型的英國公司。最近，其他一些學(xué)者也建議公司可能會(huì)“讓預(yù)算急劇膨脹”。
Hope和Fraser在FM的前身《管理會(huì)計(jì)》上發(fā)表了一系列文章，倡導(dǎo)公司將預(yù)算替換為一系列指標(biāo)和方法。他們將預(yù)算的應(yīng)用看作是業(yè)績合約的一部分，是一種有害的行為，認(rèn)為會(huì)帶來許多問題。主要包括以下方面：
加劇了與公司各區(qū)、各單位、各部門間的競爭
只為達(dá)到最低目標(biāo)而努力
運(yùn)用超過需要的更多資源
徹底支出預(yù)算內(nèi)所有項(xiàng)目
帶來不準(zhǔn)確的預(yù)測
回避風(fēng)險(xiǎn)
管理會(huì)計(jì)意識(shí)到了這些問題，但是Hope和Fraser認(rèn)為這些問題現(xiàn)在已經(jīng)十分嚴(yán)重，以至正在破壞公司在全球化和放松管制市場背景下的競爭力。他們認(rèn)為，為了迎接現(xiàn)代的挑戰(zhàn)，公司必須拆分他們死板的命令控制結(jié)構(gòu)，這就意味著拋棄預(yù)算制度。作為替代，他們應(yīng)該采納一種激進(jìn)的非中心化的政策，利用適當(dāng)?shù)墓ぞ�，如關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、記分卡和滾動(dòng)需求預(yù)測等。
