新《企業(yè)所得稅法》施行后，境內(nèi)企業(yè)將實(shí)行統(tǒng)一稅率。這時(shí)，對(duì)于內(nèi)、外資或享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)來(lái)講，所得稅稅負(fù)或減輕或加重，于是，便有了利用新舊稅法過(guò)渡期進(jìn)行納稅籌劃的空間。具體而言，可以有收入的籌劃、成本費(fèi)用的籌劃與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的籌劃三種考量
新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，屆時(shí)，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)都將實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率——25%.對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，所得稅稅負(fù)將得到減輕；對(duì)于外資企業(yè)和享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)來(lái)說(shuō)，所得稅稅負(fù)將略有上升。由于新稅法對(duì)享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)采取了過(guò)渡性措施，所以，稅率的變化對(duì)企業(yè)的影響不會(huì)很大；而且，企業(yè)也可以充分利用新舊稅法的過(guò)渡期進(jìn)行所得稅方面的稅收籌劃。
與收入有關(guān)的籌劃
對(duì)于銷售貨物、提供勞務(wù)等營(yíng)業(yè)收入，實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以創(chuàng)造條件提前確認(rèn)收入，將利潤(rùn)體現(xiàn)在2007年；實(shí)行新稅法后稅率降低的企業(yè)，可以創(chuàng)造條件延遲確認(rèn)收入，將利潤(rùn)體現(xiàn)在2008年。
如某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)享受優(yōu)惠稅率15%，實(shí)行新稅法后將執(zhí)行25%的稅率。有一開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，原預(yù)計(jì)2008年1月才能竣工辦證交房，并確認(rèn)銷售收入。如果能夠通過(guò)與施工單位協(xié)商，加快施工進(jìn)度，趕在2007年12月底辦證交房，該房地產(chǎn)企業(yè)就能夠通過(guò)稅收籌劃少繳相當(dāng)于利潤(rùn)總額10%的所得稅。如果該房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行新稅法后稅率從33%降低到25%，則應(yīng)該反向籌劃，將預(yù)計(jì)在2007年底辦證交房并確認(rèn)收入的項(xiàng)目，推遲到2008年辦證交房并確認(rèn)收入，同樣可以通過(guò)稅收籌劃少繳相當(dāng)于利潤(rùn)總額8%的所得稅。
對(duì)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、接收捐贈(zèng)收入等其他收入，企業(yè)可以通過(guò)與受讓方、捐贈(zèng)人協(xié)商，通過(guò)提前或延遲轉(zhuǎn)讓或接受的時(shí)點(diǎn)，來(lái)獲得稅收籌劃的收益。
如甲企業(yè)實(shí)行新稅法后，稅率從33%降低到25%，現(xiàn)有一機(jī)器設(shè)備擬轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，甲企業(yè)就可以與乙企業(yè)協(xié)商，將機(jī)器設(shè)備先租賃給乙企業(yè)，等到2008年再進(jìn)行出售，將出售機(jī)器設(shè)備的收入推遲到2008年確認(rèn)，通過(guò)稅收籌劃少繳相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓收益8%的所得稅。
與成本費(fèi)用有關(guān)的籌劃
在人工成本方面，實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將人工成本中的年終獎(jiǎng)或年底雙薪延期發(fā)放；實(shí)行新稅法后稅率降低的企業(yè)，可以提前發(fā)放年終獎(jiǎng)或年底雙薪。
如某企業(yè)實(shí)行新稅法后稅率從33%降低到25%，就可以通過(guò)稅收籌劃，將原來(lái)準(zhǔn)備在2008年2月份發(fā)放的年終獎(jiǎng)，提前到2007年底發(fā)放。通過(guò)這樣的籌劃，企業(yè)節(jié)約的不僅是年終獎(jiǎng)這部分人工成本的所得稅，還有按照這部分人工成本提取的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等的所得稅。
另外，實(shí)行新稅法后，內(nèi)資企業(yè)的人工成本可以像外資企業(yè)一樣全額在所得稅前抵扣，對(duì)于那些人工成本超出計(jì)稅水平的內(nèi)資企業(yè)，也可以通過(guò)稅收籌劃，找到一個(gè)由于稅率變化少繳所得稅和不能稅前抵扣多繳所得稅的平衡點(diǎn)，通過(guò)合理發(fā)放年終獎(jiǎng)達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。
而在修理費(fèi)用等非經(jīng)常費(fèi)用方面，實(shí)行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非經(jīng)常費(fèi)用，如修理費(fèi)用等推遲發(fā)生；實(shí)行新稅法后稅率降低的企業(yè)，可以提前開(kāi)展產(chǎn)生非經(jīng)常費(fèi)用的活動(dòng)。
如某企業(yè)實(shí)行新稅法后稅率從15%提高到25%，該企業(yè)的廠房已使用10年，原計(jì)劃于2007年下半年進(jìn)行修繕，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，該企業(yè)可以將廠房修繕推遲到2008年上半年，通過(guò)稅收籌劃可以節(jié)約相當(dāng)于維修費(fèi)用10%的所得稅。
其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃
其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃主要是指對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組等活動(dòng)產(chǎn)生的收益的籌劃。同樣，這些活動(dòng)只要能夠相機(jī)推遲或提前，企業(yè)就可以根據(jù)自身稅率變動(dòng)的情況，在新舊稅法過(guò)渡時(shí)期進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)約所得稅支出。
稅收籌劃也是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同樣要遵守國(guó)家的法律、法規(guī)，因此，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，一定分清合理避稅與偷逃稅款的界限，通過(guò)適當(dāng)?shù)匕才沤?jīng)營(yíng)活動(dòng)、合理的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和有機(jī)的會(huì)計(jì)處理，來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目標(biāo)。
