這里，我給大家通報一下，3月16日以后注冊登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前仍然執(zhí)行現(xiàn)行稅法；但是，從2008年1月1日起，一律按新稅法執(zhí)行，沒有過渡期。因為在新老稅法之間，我們要有一個界限，要有一個臨界點
新《企業(yè)所得稅法》的主要內(nèi)容，可以歸納為“四個統(tǒng)一、兩個過渡”。
四個統(tǒng)一
第一個統(tǒng)一，是所有內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都實行統(tǒng)一的所得稅法。這一條看起來很簡單，但是在中國，我們差不多走過了30年的歷程。所以，這次通過的新《企業(yè)所得稅法》是一個根本性、歷史性的轉(zhuǎn)變。
第二是統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率。
截至目前，中國的企業(yè)所得稅稅率有近10種。據(jù)我估計，世界上任何一個國家都沒有過這種情況�，F(xiàn)在，我們把它統(tǒng)一了，不管是內(nèi)資還是外資，基準稅率都是25%.當然，為了鼓勵高新技術企業(yè)的發(fā)展，我們也制訂了一個優(yōu)惠制度，對所有高新技術企業(yè)實行15%的稅率；但這個高新技術企業(yè)并不是僅指現(xiàn)行稅法規(guī)定的在國家53個高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，而是所有的高新技術企業(yè)。另外還有一檔20%的稅率，這是針對小型微利企業(yè)的。小型企業(yè)，特別是小型微利企業(yè)風險大、盈利能力低、抵御風險的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業(yè)，而且也是潛在的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)起者。在任何一個國家，對小型微利企業(yè)幾乎都給予了優(yōu)惠，我們當然也不例外。
這樣，新《企業(yè)所得稅法》實施以后，存在著三檔稅率：一是25%的基準稅率；二是15%的適用于高新技術企業(yè)的稅率；三是20%的適用于小型微利企業(yè)的稅率。當然，對高新技術企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標準，我們在所得稅法實施條例里都要有明確規(guī)定。我們現(xiàn)在正在制訂這個標準，需要對企業(yè)進行一些甄別和認定。
第三是統(tǒng)一了稅前扣除標準。
稅前扣除標準是計算企業(yè)所得稅的最基礎、最根本，也是非常關鍵的一個稅收要素。在內(nèi)外資企業(yè)兩套稅法下，我們企業(yè)的稅前扣除標準和稅前扣除項目是不統(tǒng)一的。舉兩個最簡單的例子。
第一個例子是，所有外資企業(yè)實行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說，只要企業(yè)對職工發(fā)放工資，完全都能在計算應納稅所得額前得到全額扣除，這是一種完全的成本。但是對內(nèi)資企業(yè)來講就不一樣了。到目前為止，內(nèi)資企業(yè)實行的是計稅工資制和工效掛鉤辦法，也就是說，企業(yè)向職工發(fā)放的工資要按照一定的標準在計算應納稅所得額前扣除；超過了這個標準，既使已經(jīng)發(fā)放給職工了，也要做納稅調(diào)整，作為企業(yè)的稅基來計算。顯然，這個扣除項目和扣除標準就不統(tǒng)一了。
第二個例子是捐贈。現(xiàn)在外資企業(yè)對公益事業(yè)的捐贈全部可以在稅前扣除。而內(nèi)資企業(yè)，到目前為止，稅法規(guī)定在不超過應納稅所得額3%以內(nèi)的部分是可以扣除的，超過部分也要做納稅調(diào)整。另外，業(yè)務招待費、廣告費的扣除標準，內(nèi)外資企業(yè)也是有區(qū)別的。
所以，我們這次統(tǒng)一了企業(yè)所得稅扣除項目。首先，所有企業(yè)全部實行工資稅前扣除制度；其次，比照國際慣例，只要捐贈不超過企業(yè)利潤總額12%都是可以扣除的，超過部分當然也要做納稅調(diào)整。實際上，利潤總額的12%，數(shù)額是相當可觀的，很少會有企業(yè)把利潤總額的12%捐贈出去。所以，我們認為12%的捐贈標準已經(jīng)很高了。應該說，新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以人為本、和諧社會、促進慈善公益事業(yè)的發(fā)展要求。
第四是統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅有很多優(yōu)惠，對象不同，優(yōu)惠方式、優(yōu)惠力度、優(yōu)惠項目都不一樣，優(yōu)惠的年限與期間也不同，非常繁瑣。在優(yōu)惠方式上，更多使用的是直接優(yōu)惠方式，而不是間接優(yōu)惠方式，并且主要側(cè)重于區(qū)域優(yōu)惠。為促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，同時也促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了優(yōu)惠政策，即統(tǒng)一實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。今后，優(yōu)惠的對象主要是國家重點鼓勵扶持的產(chǎn)業(yè)，區(qū)域優(yōu)惠是輔助性的。也就是說，我們淡化了區(qū)域性優(yōu)惠，強化了產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式上，我們主要使用間接優(yōu)惠方式，比如投資抵免、加速折舊等，盡量少使用直接的減稅和免稅方式�，F(xiàn)在，所得稅法實施條例正在制訂。在實施條例里，我們會把這些法律原則一一具體化，比如有對農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠、對環(huán)保的優(yōu)惠、對節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠、對新材料的優(yōu)惠等；當然，還有對高科技、技術創(chuàng)新特別是自主創(chuàng)新的優(yōu)惠。
兩個過渡
兩個過渡中，第一個過渡是指對新稅法公布之前已經(jīng)注冊成立的企業(yè)。為了做到新舊稅法之間的平穩(wěn)過渡，特別是考慮到企業(yè)原來進行投資決策時對投資回報率的預測，我們制定了一個過渡措施。在新稅法實施后，對于這些企業(yè)，我們把它稱之為老企業(yè)，可以在一定時期內(nèi)逐漸過渡到新稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受完畢；還沒有開始享受的，可以從2008年1月1日起按照原定期限享受完畢。
第二個過渡是，為了體現(xiàn)經(jīng)濟特區(qū)的窗口作用，特別是在科技發(fā)展方面的作用，經(jīng)濟特區(qū)怎樣在現(xiàn)有的發(fā)展基礎上，更好地發(fā)揮其獨特作用，也有一個過渡措施。就是在五加一經(jīng)濟特區(qū)的高新技術企業(yè)、國家重點扶持的高新技術企業(yè)可以繼續(xù)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。另外，對西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，新稅法實施后也要繼續(xù)執(zhí)行。但這是一個過渡，到什么時候過渡完畢，則要由國家根據(jù)發(fā)展情況適時決定。
焦點問題
對于企業(yè)來講，最關心的問題可能就是新稅法的優(yōu)惠政策能不能享受到，怎樣才能享受到。對于這個問題，現(xiàn)在我們已經(jīng)制定了具體的優(yōu)惠方式，我們會根據(jù)優(yōu)惠政策的成熟程度，制訂相應的標準，適時頒布出來。比如高科技企業(yè)、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、小型微利企業(yè)等，我們都會有具體的標準和認定辦法。
第二個問題是，新稅法公布以后，對企業(yè)來講，既是一個公平的機遇，實際上也是一種挑戰(zhàn)。為什么這樣講呢？公平，大家都是一樣的，稅率公平、稅前扣除項目公平、稅收優(yōu)惠政策也公平。但是，企業(yè)在現(xiàn)行稅法下享受的優(yōu)惠政策或者財務處理辦法，在新稅法實施后可能會有不一致的地方。我認為，企業(yè)現(xiàn)在就應該開始著手制定執(zhí)行現(xiàn)行稅法的工作程序和新舊稅法的銜接。盡管老企業(yè)有過渡措施，但它畢竟還要按照新稅法的規(guī)定來計算稅基，所以，現(xiàn)在就要進行一些銜接。
第三個問題，可能是CFO比較關心的，就是最近一兩年來，我們頒布了一系列新會計準則，新所得稅法明年又要實施，那么新會計準則體系與稅法怎么銜接，有沒有矛盾或需要調(diào)整的地方，便成為一個大問題。應該說，有需要調(diào)整的地方。我們現(xiàn)在正在一個一個地進行對比，然后進行調(diào)整；我們會將新所得稅法和新會計準則不一致的地方，通過會計科目以及稅收調(diào)整的方式，盡快在年內(nèi)公布出來，以便于大家執(zhí)行。
最后一個問題是，2007年3月16日頒布新《企業(yè)所得稅法》后，到2008年1月1日之間注冊登記成立的企業(yè)，實行什么樣的稅法，怎樣在新稅法和舊稅法之間過渡。這里，我給大家通報一下，3月16日以后注冊登記成立的企業(yè)，在2007年12月31日前仍然執(zhí)行現(xiàn)行稅法；但是，從2008年1月1日起，一律按新稅法執(zhí)行，沒有過渡期。因為在新老稅法之間，我們要有一個界限，要有一個臨界點。新稅法頒布之前注冊登記成立的企業(yè)有一個過渡；新稅法頒布之后成立的企業(yè)，在新稅法實施后一律按新稅法執(zhí)行，沒有優(yōu)惠政策的過渡，完全按照新稅法執(zhí)行。從這個角度來講，也是非常公平的。
�。ū疚母鶕�(jù)財政部稅政司司長史耀斌在“第三屆中國CFO高峰論壇暨2006中國CFO年度人物頒獎典禮”上的演講整理，未經(jīng)本人審閱，文章小標題系編者為便于讀者理解與閱讀而加。）
與現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法相比，新稅法增加了新理念，充實了新內(nèi)容，這可以從納稅人、稅率、應納稅所得額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整和征收管理七個方面進行分析；同時，新稅法在執(zhí)行和操作層面還需要進一步細化與解釋，從而有利于新稅法的貫徹與執(zhí)行
