稍加注意就會(huì)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)稅收制度平均每10年左右就要經(jīng)歷一次大的變革。前幾次分別發(fā)生在1953、1963、1973、1983和1994年。最近的一次是2003年。其中，1994年的改革被公認(rèn)為最具有突破意義，因?yàn)榻?jīng)過(guò)這次改革，我國(guó)初步建立起以所得稅、流轉(zhuǎn)稅為主體，其他稅種輔助配合的復(fù)合稅制體系，提高了“兩個(gè)比重”，并為公共財(cái)政體制的創(chuàng)建奠定了良好的基礎(chǔ)。最新一輪稅制改革提出的指導(dǎo)思想是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，“兩個(gè)比重”即提升財(cái)政收入總量已經(jīng)不是它的重點(diǎn)，以?xún)?nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”和增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)化為標(biāo)志，我國(guó)稅制開(kāi)始了最為艱巨的一輪改革，其目標(biāo)是初步建立一個(gè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、以體現(xiàn)公平稅負(fù)為基本特征的現(xiàn)代稅制體系。
實(shí)際上，從啟動(dòng)兩法合并的時(shí)刻起，我們就跨進(jìn)了稅制改革的“敏感期”，或者如有人所稱(chēng)的“深水區(qū)”。不管什么“區(qū)”，其間所要經(jīng)歷的曲折困難都是可以預(yù)料的。這一輪稅制改革的重點(diǎn)目標(biāo)是兩法合并和增值稅的雙重“攻關(guān)”。如今，我們已經(jīng)成功地“攻克”了其中的一個(gè)，下一個(gè)“堡壘”在等著我們，這就是以增值稅“轉(zhuǎn)型”為主要內(nèi)容的稅制改革，應(yīng)該在2008年前后完成。這樣，本輪稅制改革雖然拉的時(shí)間比較長(zhǎng)，但考慮到其艱巨性和巨大的難度，5年時(shí)間左右完成應(yīng)該是比較正常的。
新一輪稅制改革已經(jīng)進(jìn)行了兩年多，農(nóng)業(yè)稅被提前取消、增值稅轉(zhuǎn)型在東北試點(diǎn)、個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅等作了若干調(diào)整，如今又基本完成了“兩法合并”，但總體而言，我國(guó)稅制與當(dāng)初的預(yù)期目標(biāo)相比還有一定的距離。表現(xiàn)在：
1. 宏觀稅負(fù)水平居高不下。
盡管許多專(zhuān)家一再表示，和國(guó)外相比，我國(guó)的宏觀稅負(fù)并不高，但許多企業(yè)感覺(jué)負(fù)擔(dān)卻比較重，其原因在于稅外負(fù)擔(dān)沉重。如果按照包括各項(xiàng)政府收費(fèi)和名目繁多的制度外收費(fèi)的“寬口徑”計(jì)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要重得多。目前我國(guó)宏觀邊際稅負(fù)水平（即新增稅收收入占新增GDP的百分比）達(dá)到30%以上，遠(yuǎn)超國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率。這還僅僅涉及稅收，未把數(shù)量同樣巨大的預(yù)算外收入、制度外收入算上，如果全部計(jì)入在內(nèi)的話會(huì)更高。
2. 間接稅與直接稅比例不合理。
經(jīng)過(guò)幾年的努力，我國(guó)直接稅的比重有所上升，而間接稅的比重有所下降。內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%，而國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重，從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%，這是一個(gè)令人高興變化。但總體來(lái)說(shuō)，間接稅比重高、直接稅比重低的舊有格局并未發(fā)生根本性的變化。由于流轉(zhuǎn)稅所占比重過(guò)大，所謂“雙主體”的稅制模式實(shí)際上并未真正形成，直接稅的宏觀調(diào)控作用當(dāng)然也就極為有限。
3. 稅收負(fù)擔(dān)公平性的欠缺。
直接稅收入比重過(guò)低，尤其是來(lái)自所得稅類(lèi)的收入比重過(guò)低，必然會(huì)影響稅制公平效應(yīng)的發(fā)揮。雖然“兩法合并”有效地推進(jìn)了我國(guó)稅制向著稅負(fù)公平的方向邁進(jìn)，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從整個(gè)稅制體系來(lái)看，稅負(fù)不公平的問(wèn)題依然嚴(yán)重，如稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫，城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同等，導(dǎo)致不同地區(qū)、不同所有制企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異。
4. 稅種設(shè)置不盡合理。
表現(xiàn)為，增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)步；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足；個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅之間存在重復(fù)課稅和避稅漏洞；個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用。此外，還存在地方稅制度不完善、中央稅與地方稅的劃分不夠合理等問(wèn)題。
稅制的欠缺之處就是下一步稅制改革的著力所在。今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)，我國(guó)稅制改革將具體體現(xiàn)在政府稅收政策的哪些方面呢？
第一，將加快增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。這是我國(guó)近期內(nèi)最主要、最急切的改革，也是可與“兩法合并”相提并論的一項(xiàng)改革。東北的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，是在8個(gè)行業(yè)中企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資應(yīng)繳納的增值稅可以從年度應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)的增長(zhǎng)中享受抵扣優(yōu)惠。當(dāng)初明確改革試點(diǎn)的期限是兩年，到2006年7月就已到期。下一步，增值稅轉(zhuǎn)型是轉(zhuǎn)向中部地區(qū)繼續(xù)試點(diǎn)，還是盡快在全國(guó)鋪開(kāi)，是一個(gè)需要盡快決斷的問(wèn)題。顯然，大多數(shù)企業(yè)是歡迎這樣的稅制改革的，盡快全面推開(kāi)應(yīng)該是可行的。
直覺(jué)上，增值稅轉(zhuǎn)型的難度要低于“兩法合并”。這樣認(rèn)為的理由，一是廣大企業(yè)歡迎，不像“兩法合并”那樣面對(duì)著來(lái)自外資企業(yè)的阻力；二是東北試點(diǎn)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)明顯難以改正的缺陷，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)將其推廣至全國(guó)的障礙因素；三是積累的經(jīng)驗(yàn)具有寶貴的實(shí)踐價(jià)值，為大面積推廣奠定了基礎(chǔ)，而且試點(diǎn)過(guò)后即在全國(guó)鋪開(kāi)也符合慣例；四是增值稅轉(zhuǎn)型的主要困難還是源于政府對(duì)財(cái)政減收過(guò)大的顧慮。考慮到東北試點(diǎn)財(cái)政損失40億，把它推向全國(guó)，政府所要支付的改革成本不過(guò)700億元左右，這個(gè)壓力財(cái)政應(yīng)該是可以承受的。近年來(lái)我國(guó)財(cái)政收入持續(xù)高增長(zhǎng)，去年又增加20%以上，可以說(shuō)，目前一兩年內(nèi)應(yīng)該是增值稅改革的最佳時(shí)機(jī)，不應(yīng)輕易錯(cuò)過(guò)。年內(nèi)至遲明年初全面推開(kāi)應(yīng)該是明智的選擇。
第二，將制定更多和更恰當(dāng)?shù)募?lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策。根據(jù)稅收促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)科技稅收政策措施的現(xiàn)狀，以及借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該調(diào)整和完善我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策，包括加快研究和制定鼓勵(lì)企業(yè)自主研制、開(kāi)發(fā)和推行高新技術(shù)的稅收政策、鼓勵(lì)非高新技術(shù)企業(yè)在高新技術(shù)方面的自主開(kāi)發(fā)等。同時(shí)，還應(yīng)加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化的稅收優(yōu)惠力度，以提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)高技術(shù)化的步伐。
第三，將進(jìn)一步完善激勵(lì)和保護(hù)中小企業(yè)的稅收政策。目前我國(guó)的稅收政策在總體上并沒(méi)有把支持中小企業(yè)發(fā)展提到應(yīng)有的戰(zhàn)略高度，主要表現(xiàn)在：政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性；優(yōu)惠方式單一、范圍窄，間接優(yōu)惠少；稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅方面，涉及的稅種太少，限制了稅收對(duì)中小企業(yè)的調(diào)控范圍和調(diào)控力度。所以，可以考慮采取以下支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策：一是完善現(xiàn)行增值稅制，改進(jìn)小規(guī)模納稅人的征管制度，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益；二是在“兩法合并”的過(guò)程中，輔助制定一些保護(hù)、扶持中小企業(yè)的稅收政策和措施；三是優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系，減輕中小企業(yè)納稅的履行成本等。
適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策具有減稅的效應(yīng)，等于政府少收而企業(yè)多留，既可在一定程度上降低宏觀和微觀兩方面的稅負(fù)水平，也可使稅收產(chǎn)生激勵(lì)經(jīng)濟(jì)效率的作用。
第四，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅。我國(guó)社會(huì)保障制度改革已取得一定的進(jìn)展，社會(huì)保障資金的籌集方式已由企事業(yè)單位自行提取、管理，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)化征繳和管理，這對(duì)于深化國(guó)企改革，消除勞動(dòng)力合理流動(dòng)的障礙，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有積極意義。但是，目前社保費(fèi)的征繳仍存在不少問(wèn)題，需進(jìn)一步改革。為體現(xiàn)公平原則、強(qiáng)制性和規(guī)范性、降低征收成本，改社會(huì)保障費(fèi)為稅，建立社會(huì)保障稅制度勢(shì)在必行。從國(guó)際上看，社會(huì)保障稅是以納稅人的工資和薪金所得為征稅對(duì)象的稅種，是實(shí)施社會(huì)保障制度的主要資金來(lái)源，是實(shí)現(xiàn)公平收入分配的有力工具。政府只是“過(guò)路財(cái)神”，專(zhuān)款專(zhuān)用。同時(shí)，社會(huì)保障稅作為直接稅的主力稅種，還可以大大地提高我國(guó)直接稅的比重，有利于稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
第五，清理收費(fèi)，簡(jiǎn)并稅種，建立以財(cái)產(chǎn)稅和行為稅為主體稅種的地方稅體系。燃油稅和房產(chǎn)稅、土地增值稅等稅種合并而成的物業(yè)稅，經(jīng)多方論證， 理論上已不存在問(wèn)題，出臺(tái)已無(wú)懸念，只是時(shí)間早晚的問(wèn)題。而其中的物業(yè)稅不僅屬于直接稅范疇，也是地方稅收的主要來(lái)源。這對(duì)進(jìn)一步完善分稅制，使中央與地方政府之間的收入分配更為規(guī)范具有重要意義。
應(yīng)加注意的是，目前企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)已經(jīng)較重，財(cái)政收入的增加任何都應(yīng)通過(guò)規(guī)范政府收入的途徑來(lái)解決，不應(yīng)再隨意增加納稅人的負(fù)擔(dān)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)特別關(guān)注政府稅制改革的每一個(gè)動(dòng)向。這一輪以減稅為基本特征的稅制改革，重點(diǎn)將劃定在國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新的高科技領(lǐng)域、新農(nóng)村建設(shè)和節(jié)能、環(huán)保型產(chǎn)業(yè)等方面，投資機(jī)會(huì)將在這些領(lǐng)域產(chǎn)生。
總之，隨著改革不斷深入，我國(guó)稅制的任何微小變動(dòng)都將牽涉眾多利益格局的調(diào)整，因此，稅制改革要突破膠著狀態(tài)并取得實(shí)效，就必須擯棄1994年稅改遵循的“保持原稅負(fù)”的原則，改變“基數(shù)加增長(zhǎng)”的分配模式，將增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)社會(huì)公平作為重新設(shè)計(jì)稅制改革模式的原則。這也是我國(guó)今后稅制改革應(yīng)遵循的唯一原則。
