我國自上世紀九十年代初開始計提壞賬準備，到計提應收帳款壞賬、存貨跌價、短期投資跌價和長期投資減值等四項準備，再到將計提準備的資產(chǎn)范圍擴大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款等八項，2007年1月1日開始實施的新企業(yè)會計準則將計提準備的資產(chǎn)范圍進一步擴大到除現(xiàn)金資產(chǎn)之外的幾乎所有資產(chǎn)項目。我國資產(chǎn)減值的會計規(guī)范向著更全面更科學的方向發(fā)展，但也帶來了實施中的操作問題，因資產(chǎn)減值在具體操作中受人為因素影響較大，而使會計信息的質(zhì)量受到了質(zhì)疑。作為我國新企業(yè)會計準則體系重要組成部分的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱《資產(chǎn)減值準則》），根據(jù)我國資產(chǎn)減值會計實務中出現(xiàn)的問題，借鑒國際會計準則而制定的，其技術含量與操作難度居于各項新會計準則之首，只有對其進行剖析認識，才能夠提高其實施效果。
一、對《資產(chǎn)減值準則》內(nèi)容剖析
《資產(chǎn)減值準則》由總則、可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確定、資產(chǎn)組的認定及減值處理、商譽減值的處理和披露七部分構成。
在總則部分，《資產(chǎn)減值準則》明確了制定目的，對一些基本概念進行了界定，同時規(guī)定了本項準則的適用范圍�！顿Y產(chǎn)減值準則》明確，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產(chǎn)既包括單項資產(chǎn)也包括資產(chǎn)組，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組�！顿Y產(chǎn)減值準則》僅適用于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等部分長期資產(chǎn)項目，對于存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、有關金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權益等的減值則在相關的準則中作出規(guī)范。
在可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定部分，《資產(chǎn)減值準則》首先明確企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，其次給出了判斷資產(chǎn)減值的六種跡象：資產(chǎn)的市價跌幅明顯高于正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場發(fā)生重大不利變化；市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
在資產(chǎn)可收回金額的計量部分，《資產(chǎn)減值準則》首先明確資產(chǎn)可收回金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。實際操作時只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要估計另一項金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性要求。其次規(guī)定資產(chǎn)的公允價值的確定依據(jù)為：公平交易中銷售協(xié)議價格；在資產(chǎn)活躍市場中的買方出價；如果這兩項都不存在，以可獲取的最佳信息為基礎。資產(chǎn)的處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。再次規(guī)定了資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定方法：預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量是凈現(xiàn)金流量，包括資產(chǎn)在持續(xù)使用中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)和資產(chǎn)持續(xù)使用過程中所必需的現(xiàn)金流出，以及資產(chǎn)使用壽命結束時處置資產(chǎn)所發(fā)生的凈現(xiàn)金流量；企業(yè)應以經(jīng)營管理層批準的最近財務預算或者預測的未來現(xiàn)金流量為基礎，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定；折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
在資產(chǎn)減值損失的確定部分，《資產(chǎn)減值準則》首先明確當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，記入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。其次規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。再次規(guī)定資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）。
在資產(chǎn)組的認定及減值處理部分，《資產(chǎn)減值準則》首先明確，當企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計時，應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬與資產(chǎn)組合可以合理且一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值。其次規(guī)定有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的某個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
在商譽減值的處理部分，《資產(chǎn)減值準則》首先明確企業(yè)至少應當于每年年度終了進行合并所形成商譽的減值測試。其次規(guī)定在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。
在披露部分，要求企業(yè)在附注中披露當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額和計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額；企業(yè)提供分部報告信息的，要求披露每個報告分部當期確認的減值損失金額；發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，應當在附注中披露導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的重大資產(chǎn)減值損失的金額、資產(chǎn)或者資產(chǎn)組可收回金額的確定方法等。
二、《資產(chǎn)減值準則》的主要變化
《資產(chǎn)減值準則》根據(jù)我國有關企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)定在實施中出現(xiàn)的問題，借鑒《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》，從形式到內(nèi)容以及操作程序各方面進行了完善。對比我國原有的企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)定，《資產(chǎn)減值準則》的變化主要體現(xiàn)在如下五個方面。
1.關于資產(chǎn)減值跡象
企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值不能夠收回，就表明存在著資產(chǎn)減值。如何對可能存在導致企業(yè)資產(chǎn)減值的因素，包括內(nèi)部和外部因素進行界定就是資產(chǎn)減值會計的第一個重要問題。盡管我國原有的資產(chǎn)減值會計規(guī)定也對此進行了規(guī)定，但《資產(chǎn)減值準則》則更加系統(tǒng)了。
原資產(chǎn)減值會計規(guī)定，企業(yè)應當定期或至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。并分別給出短期投資、應收款項、存貨等流動資產(chǎn)應當計提或全額應當計提跌價準備的情況說明；給出有市價和無市價的長期投資計提減值準備的判斷跡象、應當計提或應當全額計提減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)判斷跡象；提出企業(yè)在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應當根據(jù)相同原則計提資產(chǎn)減值準備。
《資產(chǎn)減值準則》對企業(yè)可能發(fā)生資產(chǎn)減值跡象的認定，不再采用分別不同資產(chǎn)的具體情況說明，而是采用原則性的表述，分別從企業(yè)的外部和內(nèi)部因素對資產(chǎn)減值跡象加以界定。企業(yè)外部因素包括資產(chǎn)的市價、企業(yè)所處的環(huán)境、市場利率或其它市場投資報酬率等，內(nèi)部因素包括資產(chǎn)的陳舊過時、資產(chǎn)被閑置終止使用等。并且在內(nèi)部因素方面，增加了關于資產(chǎn)的經(jīng)濟績效低于或者將低于預期這一因素的考慮，即企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。
《資產(chǎn)減值準則》對資產(chǎn)減值跡象的確定，既作出了原則性的規(guī)定，也有比較詳盡的具體說明，同時也要求企業(yè)在發(fā)現(xiàn)符合原則性規(guī)定的其他因素出現(xiàn)時，也應當作進一步的資產(chǎn)減值測試。一方面體現(xiàn)資產(chǎn)減值前提條件的共性，另一方面避免過于具體而出現(xiàn)掛一漏萬，失去在實務中的指導意義。
2.關于資產(chǎn)可收回金額的計量
對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值，盡管原企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)定與《資產(chǎn)減值準則》均采用帳面價值與可回收金額孰低的計量模式，但對于資產(chǎn)的可收回金額的計量后者比前者更具科學性與可操作性。
原企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)定，可收回金額是企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額�！顿Y產(chǎn)減值準則》則明確，可收回金額是企業(yè)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。顯然，在這里“公允價值”這一計量屬性優(yōu)越于“出售價格”這一計量屬性，或者說比采用“出售價格”這樣的特定計量屬性更科學了。
除此之外，《資產(chǎn)減值準則》還明確，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果進行估計。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。并對企業(yè)確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應考慮的因素、應包括的具體內(nèi)容、應考慮的基礎、應選擇的折現(xiàn)率等提出了具體的操作方法或程序。
3.關于資產(chǎn)減值損失的確定
資產(chǎn)減值損失的確定要解決的是確認的資產(chǎn)減值損失計入何種損益項目、資產(chǎn)減值確認后能否可以轉回問題�！顿Y產(chǎn)減值準則》比原企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)定在這些問題的處理上更為完善了。
原資產(chǎn)減值會計規(guī)定對于不同的資產(chǎn)項目的減值損失計入不同的損益項目，例如應收帳款、存貨的資產(chǎn)減值損失計入管理費用項目，短期投資、委托貸款與長期投資的減值損失計入投資收益項目，而固定資產(chǎn)、在建工程與無形資產(chǎn)的減值損失則計入營業(yè)外支出項目。《資產(chǎn)減值準則》明確，所有的資產(chǎn)減值損失均計入資產(chǎn)減值損失項目。實質(zhì)上對于各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失要分別計入不同的損益項目是很難說明其原因的，《資產(chǎn)減值準則》將其統(tǒng)一計入資產(chǎn)減值損失項目不僅合理，而且易于操作。
原資產(chǎn)減值會計規(guī)定對于所計提的資產(chǎn)減值損失，在企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生有利變化，可回收金額等又恢復到原賬面價值時，允許將已計提的資產(chǎn)減值損失轉回�！顿Y產(chǎn)減值準則》則規(guī)定減值損失一經(jīng)確認，不得轉回。計提的資產(chǎn)減值損失不允許轉回這樣的規(guī)定比較武斷，但這是鑒于前幾年為數(shù)不少的企業(yè)利用這些資產(chǎn)項目計提的減值損失可以轉回的規(guī)定，調(diào)節(jié)利潤的實際情況作出的新規(guī)定。
4.關于資產(chǎn)組、企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽的減值
在原有的資產(chǎn)減值會計規(guī)定中，并沒有資產(chǎn)組這一概念，也不存在企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽的減值等概念。對于長期資產(chǎn)減值的確認基礎，規(guī)定長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備，應按單項項目計提。但是，企業(yè)有時候要確定單項資產(chǎn)的可收回金額是很困難的，盡管這些資產(chǎn)，在賬面上是單項計價的，但并非獨立使用。如果按照單項資產(chǎn)確認和計提資產(chǎn)減值，確定其公允價值非常困難，確定其未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值甚至不可能，資產(chǎn)減值的計提也就會失去可操作的規(guī)則。對于這些資產(chǎn)，《資產(chǎn)減值準則》將其整體作為測試對象，判斷其總體是否發(fā)生了減值，規(guī)定企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額，提出了“資產(chǎn)組”的概念。
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組�！顿Y產(chǎn)減值準則》明確，有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
此外，《資產(chǎn)減值準則》取消了商譽直線法攤銷，改用公允價值法，企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要有活躍市場，就可以使用公允價值。
5.關于信息披露
公允價值是《資產(chǎn)減值準則》所依據(jù)的會計計量屬性。由于公允價值的特殊性，不可否認，公允價值在提高會計信息相關性的同時，一定程度上降低了信息的可靠性，依賴于公允價值計量屬性的資產(chǎn)減值計量，也就不可避免地會帶有企業(yè)較強的主觀判斷。在這種情況下，充分披露往往是保證會計信息有用性的最后一道屏障�！顿Y產(chǎn)減值準則》要求企業(yè)應當在附注中應按照資產(chǎn)類別披露當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額、計提的各項資產(chǎn)減值準備累計金額、提供分部報告信息的，應當披露各個報告分部當期確認的減值損失金額，還要求企業(yè)詳細披露就發(fā)生的重大資產(chǎn)減值損失的原因和金額、重大資產(chǎn)減值損失可收回金額的確定方法、金額重大的分攤到某資產(chǎn)組的商譽的詳細信息等。顯然《資產(chǎn)減值準則》與原企業(yè)資產(chǎn)減值會計規(guī)定相比較，要求披露的信息要詳細得多，與其他新的有關資產(chǎn)具體會計準則相比較，《資產(chǎn)減值準則》要求披露的信息內(nèi)容也是最多，最為詳盡的。
三、實施《資產(chǎn)減值準則》對企業(yè)會計工作的要求
基于公允價值計量屬性的《資產(chǎn)減值準則》的實施，依賴于會計的職業(yè)判斷�！顿Y產(chǎn)減值準則》的有效實施，不僅對企業(yè)的會計工作、對企業(yè)的會計信息產(chǎn)生一定的影響，也對企業(yè)的管理工作提出了高要求。
1.企業(yè)應慎對資產(chǎn)減值準備的計提
《資產(chǎn)減值準則》對于已計提的資產(chǎn)減值準備不予轉回的規(guī)定，是一項重大的變革，迫使企業(yè)正確計提資產(chǎn)減值準備，對于那些通過采用計提資產(chǎn)減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的企業(yè)來說會產(chǎn)生重大的影響。企業(yè)應慎對資產(chǎn)減值準備的計提，但不能因此認為只有永久性的資產(chǎn)減值損失才予以確認。在只要發(fā)生減值就應當予以確認的經(jīng)濟性標準下，企業(yè)應當嚴格按照資產(chǎn)減值的會計程序進行操作，在存在資產(chǎn)減值跡象的前提下，應準確計量資產(chǎn)的可收回金額，計提資產(chǎn)的減值準備，確認資產(chǎn)的減值損失。
2.企業(yè)應根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特征來確定資產(chǎn)的可收回金額
資產(chǎn)可收回金額的實質(zhì)在于企業(yè)對資產(chǎn)是繼續(xù)使用還是處置所帶來價值的確定，所以，企業(yè)應拋棄可收回金額就是市場價格的簡單理解，應根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特征來確定資產(chǎn)的可收回金額，特別是對于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的確定。在綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素時，應充分考慮企業(yè)以及所屬行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。例如，航運企業(yè)對船舶等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的預計，在航運業(yè)處于發(fā)展的低潮期和高潮期，其現(xiàn)金流量的預計金額將會有巨大差距，企業(yè)在預計船舶等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時必須考慮航運業(yè)周期性波動的特點。
3.資產(chǎn)組的認定應切合企業(yè)資產(chǎn)的特點
認定資產(chǎn)組的最關鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門、地區(qū)或區(qū)域等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，通常應將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門、地區(qū)或區(qū)域等認定為一個資產(chǎn)組。此外，企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或著監(jiān)控的方式以及對資產(chǎn)的使用和處置的決策方式等，也是認定資產(chǎn)組應考慮的一個重要因素。例如，航運企業(yè)船舶的生產(chǎn)經(jīng)營特別是班輪經(jīng)營，并不一定是按照單船而是按照船隊、航線為基本單元進行統(tǒng)籌經(jīng)營與管理，企業(yè)按照單艘船舶測算未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值必然不科學與正確，企業(yè)只有將運輸船舶按船隊（類型），如按集裝箱船、散貨船、油輪、液化氣船、雜貨船作為資產(chǎn)組，或者再進一步按航線作為資產(chǎn)組來確定可收回金額，才能正確測算其未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值。
4.對企業(yè)提出了完善預算管理體系的要求
《資產(chǎn)減值準則》規(guī)定，企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應采用已經(jīng)通過的最近財務預算或預測作為未來現(xiàn)金流量的基礎。這說明，企業(yè)預計資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量，并不是僅在資產(chǎn)減值測試中，為確定使用價值才估計未來現(xiàn)金流量，而是企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余壽命內(nèi)整個過程現(xiàn)金流量的最佳估計，不能僅從單項資產(chǎn)獨立地看，而必須將其與整個企業(yè)的經(jīng)濟狀況綜合起來考慮。企業(yè)的預算管理制度就是對整個經(jīng)濟狀況的綜合考慮的結果，所以，具有完善的服務于企業(yè)內(nèi)部管理的預算管理體系，是企業(yè)資產(chǎn)減值會計應用現(xiàn)值計量方法的基礎。
