周轉(zhuǎn)材料是公路施工企業(yè)存貨中的一部分，它在施工生產(chǎn)過程中可以反復使用，每次使用后不改變其實物形態(tài)。周轉(zhuǎn)材料為材料型工具，在施工中起到勞動手段的作用，其使用價值逐漸轉(zhuǎn)移。
周轉(zhuǎn)材料的賬務處理主要有周轉(zhuǎn)材料的取得、領用、攤銷、報廢、盤虧等。由于周轉(zhuǎn)材料本身的特殊性，在會計處理上須采用專門的方法，在周轉(zhuǎn)材料一級科目下須設置“在庫”、“在用”和“攤銷”三個二級科目，分別反映庫存的原值，在用的原值和累計攤銷額。
一、周轉(zhuǎn)材料取得的核算
周轉(zhuǎn)材料的取得，分為外購、委托加工、自行加工、接受捐贈和非貨幣性資產(chǎn)交換等方式，不同取得方式，其賬務處理不同。
1.外購的周轉(zhuǎn)材料。根據(jù)驗收單、付款憑證等手續(xù)，作如下會計分錄：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“銀行存款、應付賬款”等科目。
2.委托加工的周轉(zhuǎn)材料。如果材料由委托方提供，受托方只是負責加工，則委托方應根據(jù)委托加工合同做如下賬務處理：提供材料時借記“委托加工物資”，貸記“庫存材料”等；支付加工費和稅金時，借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”；加工完成驗收入庫，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“委托加工物資”。
委托加工的周轉(zhuǎn)材料，如果委托方不提供任何材料，受托方只是按照委托方提供的圖紙和技術標準采購材料加工，則應視同外購的周轉(zhuǎn)材料進行賬務處理。
3.自行加工的周轉(zhuǎn)材料。如果是由企業(yè)內(nèi)部獨立核算的輔助生產(chǎn)部門加工，如由企業(yè)內(nèi)部的機加車間加工，則周轉(zhuǎn)材料加工完成時，應做如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“內(nèi)部往來—××”；如果是由企業(yè)現(xiàn)場施工項目部的鉚焊班組加工的，則應做如下賬務處理：借記“輔助生產(chǎn)—周材加工”，貸記“庫存材料、銀行存款”等；驗收入庫時，根據(jù)驗收單做如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“輔助生產(chǎn)—周材加工”。
4.接受捐贈的周轉(zhuǎn)材料。接受捐贈的周轉(zhuǎn)材料，如果捐贈方提供了有關憑據(jù)，應根據(jù)有關憑據(jù)、應支付的相關稅費和驗收單作如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“遞延所得稅負債、營業(yè)外收入、銀行存款”等科目。
如果捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)，應根據(jù)該項周轉(zhuǎn)材料的同類或類似的市場價格估計的金額、應支付的相關稅費和驗收單做如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“遞延所得稅負債、營業(yè)外收入、銀行存款”等科目。如果接受捐贈的系舊的周轉(zhuǎn)材料，按上述方法確定的新周轉(zhuǎn)材料價值，減去按該周轉(zhuǎn)材料的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷、遞延所得稅負債、營業(yè)外收入、銀行存款”等科目。
5.債務重組增加的周轉(zhuǎn)材料。債務重組增加的周轉(zhuǎn)材料，應當按照受讓的周轉(zhuǎn)材料的公允價值和應支付的相關稅費，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，按照重組債權計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目；按照重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目；按照借貸雙方的差額，借記“營業(yè)外支出—債務重組損失”科目。
6.非貨幣性資產(chǎn)交換增加的周轉(zhuǎn)材料。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。此時做如下賬務處理，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，借記相關資產(chǎn)減值準備，貸記相關資產(chǎn)科目、銀行存款、應交稅費等科目。支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益，其賬務處理同上。收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。此時做如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”、“銀行存款”（收到的補價），借記相關資產(chǎn)減值準備科目，貸記相關資產(chǎn)科目、銀行存款、應交稅費等科目。多項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。此時應做如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”等相關科目，貸記相關資產(chǎn)科目。
具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”等相關科目，借記相關資產(chǎn)減值準備，貸記換出資產(chǎn)的賬面余額，按應支付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費以及補價作為換入資產(chǎn)的成本，賬務處理同上。收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費減去補價作為換入資產(chǎn)的成本，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”等相關科目，借記“銀行存款”（收到的補價），借記相關資產(chǎn)減值準備，貸記換出資產(chǎn)的賬面余額，按應支付的其他相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按借貸雙方之間的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。多項非貨幣性資產(chǎn)的交換，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
7.盤盈的周轉(zhuǎn)材料。如果企業(yè)原賬面存在該種周轉(zhuǎn)材料，應按該種周轉(zhuǎn)材料的賬面價值入賬；如果企業(yè)原賬面不存在該種周轉(zhuǎn)材料，應按照該種周轉(zhuǎn)材料的同類或類似的市場價格估計的金額入賬，批準處理前，根據(jù)盤盈報告，借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”科目；批準處理后，借記“待處理財產(chǎn)損益—待處理流動資產(chǎn)損益”，貸記“管理費用”科目。
二、周轉(zhuǎn)材料領用的核算
領用周轉(zhuǎn)材料，應根據(jù)領料單做如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在用”， 貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”。
三、周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算
周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算，也就是周轉(zhuǎn)材料在使用過程中，把其損耗價值攤入相關的成本費用中的核算，攤入的原則是“誰受益，誰承擔”。公路施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料常用的攤銷方法有以下幾種。
1.一次攤銷法：適用于價值較低、耐用期限較短的周轉(zhuǎn)材料，在領用時一次攤銷。
2.定額攤銷法：根據(jù)實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。
周轉(zhuǎn)材料本期攤銷額=該期完成的建筑安裝工程量
×單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額
3.分期攤銷法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限將其價值分期攤入成本費用的一種方法。
周轉(zhuǎn)材料每期攤銷額= 周轉(zhuǎn)材料原值×（1－預計凈殘值率）
預計使用期數(shù)
4.分次攤銷法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)，將其價值分次攤入成本費用的一種方法。
周轉(zhuǎn)材料每使用一次攤銷額
= 周轉(zhuǎn)材料原值×（1－預計凈殘值率）
預計使用次數(shù)
5.凈值攤銷法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和規(guī)定的固定攤銷率計算本期攤銷額的一種方法。
每期攤銷額=（周轉(zhuǎn)材料原值－累計攤銷額）×固定攤銷率
施工企業(yè)可以根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的類別，分別選用不同的攤銷方法，也可以多種方法并用，但是不論企業(yè)選用何種攤銷方法，年度終了或轉(zhuǎn)移工地時，均要對周轉(zhuǎn)材料重新估計成色，補記或沖減工程成本。周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法確定以后，一般不能隨意變更，確需變更的需在會計報表附注中予以說明。其賬務處理：借記相關成本費用科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目。
四、周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部轉(zhuǎn)移的核算
接收方做如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—在庫”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”、“內(nèi)部往來—XX”科目；轉(zhuǎn)出方做如下賬務處理：借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”、“內(nèi)部往來—XX”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”科目。
五、周轉(zhuǎn)材料減少的核算
周轉(zhuǎn)材料在使用過程中由于各種原因，可能出現(xiàn)對外銷售、捐贈、變?yōu)橹鞑氖褂�、抵賬、交換其它材料或固定資產(chǎn)等。
1.周轉(zhuǎn)材料對外銷售的核算。對外銷售的周轉(zhuǎn)材料，無論是在庫的還是在用的，都應當在周轉(zhuǎn)材料所有權轉(zhuǎn)移時做如下賬務處理：借記“銀行存款”、“應收賬款”或“現(xiàn)金”科目，貸記“其他業(yè)務收入—材料銷售收入”科目；結轉(zhuǎn)銷售成本時，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值（原值減去攤銷）借記“其他業(yè)務支出—材料銷售支出”，按照已提攤銷數(shù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”科目。
2.周轉(zhuǎn)材料對外捐贈的核算。對外捐贈的周轉(zhuǎn)材料，應根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值借記“營業(yè)外支出”，按照周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷數(shù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”。
3.周轉(zhuǎn)材料改變?yōu)橹鞑氖褂玫暮怂�。周轉(zhuǎn)材料改變?yōu)橹鞑氖褂�，應根�?jù)周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和驗收單，借記“庫存材料—主材”等，按照已提攤銷數(shù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”。
4.債務重組減少周轉(zhuǎn)材料的核算。以周轉(zhuǎn)材料進行債務重組，應當按照重組債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按照周轉(zhuǎn)材料的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按照借貸雙方之間的差額，貸記“營業(yè)外收入—債務重組收入”科目。按照周轉(zhuǎn)材料的賬面價值，借記“主營業(yè)務成本”科目，按照已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目，按照已計提的周轉(zhuǎn)材料減值準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”科目。
5.非貨幣性資產(chǎn)交換減少的周轉(zhuǎn)材料。非貨幣性資產(chǎn)交換減少的周轉(zhuǎn)材料，應當按照是否具有商業(yè)實質(zhì)進行賬務處理。不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益，借記相關科目，按照周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目，按照周轉(zhuǎn)材料計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款、應交稅費等”科目。支付補價的，應當以換出周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和應支付的相關稅費和補價作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益，賬務處理同上。收到補價的，應當以換出周轉(zhuǎn)材料的賬面凈值和應支付的相關稅費減去補價作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益，借記相關科目，按照周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目，按收到的補價，借記“銀行存款（補價）”，按照周轉(zhuǎn)材料計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，按照周轉(zhuǎn)材料的賬面原值，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款、應交稅費等”科目。具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出周轉(zhuǎn)材料的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，借記相關科目，按照換出周轉(zhuǎn)材料的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款、應交稅費”等科目。按照換出周轉(zhuǎn)材料的賬面價值，借記“主營業(yè)務成本”，按照已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照計提的周轉(zhuǎn)材料跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”科目。支付補價的，應當以換出周轉(zhuǎn)材料的公允價值和應支付的相關稅費及補價作為換入資產(chǎn)的成本，賬務處理同上。收到補價的，應當以換出周轉(zhuǎn)材料的公允價值和應支付的相關稅費減去補價作為換入資產(chǎn)的成本，借記相關科目，借記“銀行存款（補價）”，按照換出周轉(zhuǎn)材料的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款、應交稅費”等科目。按照換出周轉(zhuǎn)材料的賬面價值，借記“主營業(yè)務成本”，按照已提攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照計提的周轉(zhuǎn)材料跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”科目。
6.周轉(zhuǎn)材料盤虧的核算。經(jīng)清查盤點盤虧的周轉(zhuǎn)材料，因周轉(zhuǎn)材料已不存在，所以不必計提補提攤銷，在未查明原因之前，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”，按其已提攤銷數(shù)，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，按照周轉(zhuǎn)材料的原值，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”，待查明原因后，如屬定額內(nèi)合理損失，借記“管理費用”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”；如屬人為因素造成的或?qū)儆诒ｋU責任范圍內(nèi)的，借記“其他應收款”，收回的殘料價值，借記“原材料”科目，扣除過失人、保險公司和殘料價值后的差額，借記“管理費用或采購保管費”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”；如屬于自然災害或意外事故造成的毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入“營業(yè)外支出”，借記“其他應收款”、“原材料”、“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”。
7.周轉(zhuǎn)材料報廢的核算。周轉(zhuǎn)材料報廢有人為責任造成的報廢、不可抗力造成的報廢和正常報廢三種情況，無論那種情況，周轉(zhuǎn)材料殘料如有利用價值，則應入庫，借記“庫存材料”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”；殘料如無利用價值，可以變賣，收到現(xiàn)金或銀行存款時，借記“現(xiàn)金或銀行存款”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”；人為因素造成的周轉(zhuǎn)材料報廢，向過失人收取索賠款時，借記“其他應收款”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，在扣除殘料價值和過失人賠償金額后，如不足以彌補周轉(zhuǎn)材料的賬面價值，還應補提攤銷，此時賬務處理如下：借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”；如為不可抗力造成的周轉(zhuǎn)材料報廢，在扣除殘料價值后，如不足以彌補周轉(zhuǎn)材料的賬面價值，借記“營業(yè)外支出”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”；如為正常報廢，在扣除殘料價值后，如不足以彌補周轉(zhuǎn)材料的賬面價值，借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，經(jīng)過上述賬務處理后，沖銷周轉(zhuǎn)材料的原值，借記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”，貸記“周轉(zhuǎn)材料—在庫或在用”科目。
六、周轉(zhuǎn)材料維修的核算。
周轉(zhuǎn)材料維修有兩種情況，一種是使用單位在施工現(xiàn)場維修，另一種是周轉(zhuǎn)材料管理部門的回庫維修，不論那種情況，維修費都不應當計入周轉(zhuǎn)材料的原值。在施工現(xiàn)場維修，維修費應計入施工項目成本的材料費中；周轉(zhuǎn)材料管理部門的回庫維修，維修費也應計入施工項目成本的材料費中，因為退回周轉(zhuǎn)材料管理部門的周轉(zhuǎn)材料要保證完好率，因周轉(zhuǎn)材料使用部門沒有在現(xiàn)場維修好就退庫，所以維修費也應計入施工項目成本的材料費中。
以上是實際成本法下周轉(zhuǎn)材料的賬務處理，因?qū)嶋H工作中很少采用計劃成本法核算周轉(zhuǎn)材料，因此不在闡述。
