一、目前預(yù)算分析存在的不足
�。ㄒ唬╊A(yù)算分析的功能范圍有限。目前預(yù)算分析更多地是對預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算指標(biāo)之間的差異分析，支持預(yù)算執(zhí)行和評價而無法對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行分析。全面預(yù)算制定過程本質(zhì)上是一個企業(yè)有限資源優(yōu)化配置的過程，現(xiàn)實情況卻是預(yù)算確定后缺乏有效的手段對預(yù)算執(zhí)行過程實時控制，進(jìn)而難以發(fā)揮預(yù)算的控制作用。
（二）從目前的現(xiàn)狀來看，預(yù)算分析基本由財務(wù)部門或預(yù)算部門“一手包辦”，大多僅注重財務(wù)指標(biāo)對比分析，而忽略對市場、質(zhì)量、生產(chǎn)效率等非財務(wù)指標(biāo)的分析，但全面預(yù)算是由各單位和相關(guān)部門共同參與制定的，并以業(yè)務(wù)部門意見為主、預(yù)算部門意見為輔，由于部門隔閡或信息不對稱，停留在單純的財務(wù)預(yù)算差異分析層面的預(yù)算分析，難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，預(yù)算分析工作更應(yīng)當(dāng)向業(yè)務(wù)管理層面的分析傾斜，反映企業(yè)戰(zhàn)略實施和業(yè)務(wù)流程等管理特點。
（三）受預(yù)算分析技術(shù)支持手段的限制，預(yù)算數(shù)據(jù)散落在企業(yè)的各部門和業(yè)務(wù)鏈條上，預(yù)算管理人員的主要精力都耗費在數(shù)據(jù)的收集、檢查、審核、匯總等繁瑣工作中，工作效率較低。大量低效細(xì)節(jié)工作使得很多企業(yè)的全面預(yù)算管理變成了一個相對靜態(tài)的管理過程，預(yù)算分析滯后，無法實現(xiàn)多角度、靈活、實時地分析預(yù)算數(shù)據(jù)，不能滿足動態(tài)預(yù)算管理的需求，分析的準(zhǔn)確性差、周期長，難以應(yīng)對外部市場環(huán)境迅速變化對企業(yè)回應(yīng)速度的要求。預(yù)算分析工作面臨著挑戰(zhàn)。
二、 動態(tài)預(yù)算管理環(huán)境下預(yù)算分析功能的新特點
借助信息技術(shù)，動態(tài)預(yù)算管理應(yīng)運而生，它將預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋、考評、調(diào)整集成在一個信息平臺上，實現(xiàn)預(yù)算的動態(tài)、實時管理，成了企業(yè)適應(yīng)動態(tài)復(fù)雜環(huán)境、推行全面預(yù)算管理工作的高效選擇。這樣，停留在“靜態(tài)”層面上的預(yù)算分析已不能滿足動態(tài)預(yù)算管理對預(yù)算分析工作的要求，依據(jù)上述“靜態(tài)”預(yù)算分析的不足，本文提出從以下幾個方面對預(yù)算分析的內(nèi)涵進(jìn)行補充和完善。
（一）預(yù)算分析的功能在動態(tài)預(yù)算管理環(huán)境下延伸
全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)全部的業(yè)務(wù)流程，從銷售、生產(chǎn)、采購、財務(wù)、費用分?jǐn)偂⒊杀居嬎愕确椒矫婷�，相�?yīng)預(yù)算分析必須建立在多維數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)集團(tuán)的精細(xì)化管理需求。受原有預(yù)算分析工具和技術(shù)的限制，預(yù)算數(shù)據(jù)反饋滯后，各個環(huán)節(jié)和部門之間預(yù)算信息不對稱，在這種情況下，預(yù)算分析服務(wù)于預(yù)算執(zhí)行和考評是一個現(xiàn)實的需求和選擇，因此傳統(tǒng)的預(yù)算分析的功能尚局限于預(yù)算的執(zhí)行控制和績效考核。借助信息技術(shù)的平臺，預(yù)算管理的目標(biāo)確定、編制、執(zhí)行、調(diào)整、考評等各個環(huán)節(jié)在一個動態(tài)的閉環(huán)上滾動運行，各個環(huán)節(jié)之間 互動循環(huán)，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的實時傳遞和信息的充分溝通，達(dá)到了動態(tài)預(yù)算管理。因此，預(yù)算分析的功能可以擴(kuò)展到動態(tài)預(yù)算的各個環(huán)節(jié)上去，這既解決了傳統(tǒng)的預(yù)算分析的不足，又滿足了動態(tài)預(yù)算對預(yù)算分析的基本需求。
具體來說，動態(tài)預(yù)算環(huán)境為創(chuàng)新預(yù)算分析功能提供了平臺，在此平臺上預(yù)算分析的功能創(chuàng)新可體現(xiàn)在以下幾個方面。
1.支持滾動預(yù)測和預(yù)算目標(biāo)的合理確定。在動態(tài)預(yù)算目標(biāo)確定環(huán)節(jié)，預(yù)算分析的作用主要體現(xiàn)在通過對歷史數(shù)據(jù)的深層次挖掘和分析，為滾動預(yù)測提供合理的預(yù)測依據(jù)，例如在分析中應(yīng)用多元回歸、時間序列等數(shù)學(xué)方法，預(yù)測現(xiàn)預(yù)算項目的發(fā)展規(guī)律和趨勢，從而使得預(yù)測的可信性得到保障。同時預(yù)算目標(biāo)的確定，也應(yīng)建立在對企業(yè)預(yù)算歷史數(shù)據(jù)深入分析的基礎(chǔ)上，通過對歷史數(shù)據(jù)的深層次挖掘和分析，找到真正有助于企業(yè)價值創(chuàng)造的活動、作業(yè)或項目，使得依據(jù)預(yù)算分析結(jié)果所確定的預(yù)算目標(biāo)能更加有效地支撐企業(yè)價值創(chuàng)造目標(biāo)的實現(xiàn)。
2.輔助動態(tài)預(yù)算的編制決策。在預(yù)算編制中，不同的利益主體會站在自己的利益角度，提出預(yù)算需求，編報自己的預(yù)算方案以爭取資源。由于預(yù)算執(zhí)行單位和預(yù)算管理者之間的信息不對稱，使得預(yù)算編制管理、決策者面對振振有辭的需求和方案，往往顯得無從應(yīng)對。在動態(tài)預(yù)算管理環(huán)境下，預(yù)算分析通過對各級預(yù)算部門的預(yù)算需求、預(yù)算方案的歷史編報情況和執(zhí)行情況進(jìn)行的深入分析來判斷本期預(yù)算需求和方案的準(zhǔn)確性和真實性，從而為預(yù)算編制提供決策依據(jù)，避免在協(xié)調(diào)工作上耗費大量的精力。
3.保障動態(tài)預(yù)算的實時控制。在動態(tài)預(yù)算實時控制的基本原則下，對于預(yù)算執(zhí)行分析數(shù)據(jù)的及時性和準(zhǔn)確性要求很高。傳統(tǒng)的預(yù)算分析（預(yù)算差異分析）由于缺乏業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的支撐，使其在時效性和全面性等方面都與動態(tài)預(yù)算的管理需求有一定的差距，因此動態(tài)預(yù)算在支持預(yù)算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)的功能必須突出實時性。同時，還需要從多個角度、多個層次提供預(yù)算分析表，如提供對各下級單位的預(yù)算情況進(jìn)行橫向比較的分析表，提供反映各項支出占整個預(yù)算百分比的預(yù)算構(gòu)成分析表和提供反映實際完成情況與預(yù)算比較的預(yù)算完成情況分析表等等，從而為預(yù)算決策提供準(zhǔn)確、及時、有效的支持。
4.為動態(tài)預(yù)算調(diào)整提供依據(jù)。預(yù)算調(diào)整的依據(jù)首先來自于預(yù)算分析的結(jié)果。在動態(tài)復(fù)雜環(huán)境下，預(yù)算的調(diào)整可能相對比較頻繁，這就要求預(yù)算分析的結(jié)果在可靠性、及時性方面需要持續(xù)改進(jìn)。因此，此階段的預(yù)算分析不應(yīng)該僅僅是一種差異分析，還應(yīng)該利用全面預(yù)算分析模型，將預(yù)算分析的范圍擴(kuò)展到歷史數(shù)據(jù)的對比分析、未來結(jié)果的合理判斷等方面來，使得預(yù)算調(diào)整的決策依據(jù)是多維度、多角度的可信分析結(jié)果。
5.使動態(tài)預(yù)算考評更加準(zhǔn)確。以標(biāo)桿法為基本考評方法，這是動態(tài)預(yù)算管理考評的基本原則。在此原則下，預(yù)算分析不能僅限于對預(yù)算指標(biāo)數(shù)和實際執(zhí)行結(jié)果的對比分析，其重點而應(yīng)該是對標(biāo)桿業(yè)績和實際執(zhí)行結(jié)果的對比分析。由于標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)是動態(tài)變化的，這就要求預(yù)算分析必須時刻關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部的標(biāo)桿變化，為預(yù)算考評提供一個合理準(zhǔn)確的標(biāo)桿。
從上述對預(yù)算分析在動態(tài)預(yù)算各個環(huán)節(jié)的功能界定和創(chuàng)新來看，預(yù)算分析是動態(tài)預(yù)算管理非常重要和不可或缺的一個部分，但由于貫穿于預(yù)算管理的其他環(huán)節(jié)，相對獨立性較弱，所以沒有作為一個獨立的環(huán)節(jié)出現(xiàn)在預(yù)算管理循環(huán)中。
�。ǘ╊A(yù)算分析的層次和范圍在動態(tài)預(yù)算管理環(huán)境下深化
通常的預(yù)算分析一般只注重對財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，但報表所反映出來的數(shù)字畢竟是不全面的、歷史的、靜態(tài)的，動態(tài)環(huán)境下的預(yù)算分析要實現(xiàn)提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力的目的，就要確定差異分析的對象，從影響預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的重要程度、成本動因數(shù)據(jù)獲得的準(zhǔn)確性和費用與其動因之間的對應(yīng)關(guān)系著手，將預(yù)算分析深入到業(yè)務(wù)層面，通過對業(yè)務(wù)活動和作業(yè)的深入分析，挖掘蘊藏在業(yè)務(wù)流程中的價值和價值驅(qū)動因素，為動態(tài)預(yù)算管理和流程優(yōu)化提供多角度、多層次的預(yù)算分析結(jié)果和依據(jù)。同時，通過對預(yù)算單位組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品項目、預(yù)算期間及預(yù)算方案等多個維度的預(yù)算分析，使得預(yù)算分析的結(jié)果更加全面和準(zhǔn)確。
�。ㄈ╊A(yù)算分析的主體在動態(tài)預(yù)算管理環(huán)境下擴(kuò)大
在傳統(tǒng)的預(yù)算分析中，預(yù)算分析的范圍僅限于財務(wù)指標(biāo)的差異對比，因此，預(yù)算分析的主體也就只是預(yù)算管理部門或財務(wù)部門。在動態(tài)預(yù)算管理下，預(yù)算分析的范疇擴(kuò)展到了業(yè)務(wù)流程、作業(yè)活動等方面，因此，僅靠財務(wù)人員的分析是不能達(dá)到深入分析、發(fā)現(xiàn)價值的目標(biāo)的，必須將各業(yè)務(wù)、流程部門擴(kuò)大為預(yù)算分析的主體，才能得出準(zhǔn)確、全面的預(yù)算分析結(jié)果。同時，對于客戶滿意度、戰(zhàn)略能力、生產(chǎn)周期等非財務(wù)指標(biāo)的分析，也需要業(yè)務(wù)部門的參與才能做到準(zhǔn)確、客觀。
（四）預(yù)算分析工具在動態(tài)預(yù)算管理環(huán)境下升級
預(yù)算分析工作的不到位，很大原因是由于缺乏的有效的工具。面對大量的呈幾何級數(shù)膨脹的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，預(yù)算管理人員也只有望洋興嘆。如何充分利用動態(tài)預(yù)算管理系統(tǒng)中各業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的多維數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉、分析和管理，指導(dǎo)企業(yè)決策和創(chuàng)造價值，是目前預(yù)算管理決策者面臨的一個難題。而且在預(yù)算分析過程中，往往涉及到許多結(jié)構(gòu)化及難以用數(shù)學(xué)方法加以描述的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的問題，這都是一般的預(yù)算分析技術(shù)和手段所不能解決的難題。為此，必須優(yōu)化和應(yīng)用先進(jìn)、適用的技術(shù)手段來支撐動態(tài)預(yù)算分析。
目前市面上比較流行的預(yù)算軟件，用友、金蝶等企業(yè)的產(chǎn)品仍然局限于財務(wù)預(yù)算管理層面；厚盾、久其等側(cè)重于企業(yè)業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)管理；浪潮的軟件功能上側(cè)重于部門業(yè)務(wù)協(xié)作管理。從集團(tuán)全面預(yù)算管理工作數(shù)據(jù)量巨大、預(yù)算單位多，管理鏈條長等特點考慮，在對多種數(shù)據(jù)分析、存儲的技術(shù)手段考察、分析的基礎(chǔ)上，提出以“數(shù)據(jù)分析為中心”，應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)倉庫作為優(yōu)化動態(tài)預(yù)算分析的工具，理由在于：①數(shù)據(jù)挖掘作為一種新興的技術(shù)，能較好地解決海量數(shù)據(jù)的分析、挖掘問題，通過對數(shù)據(jù)的深層次挖掘和分析，為用戶提供有價值的信息，因此適合在動態(tài)預(yù)算分析中應(yīng)用；②數(shù)據(jù)倉庫具有面向主題的、集成的、穩(wěn)定的、時間各異的數(shù)據(jù)集合的特性，用以支持決策制定過程，作為一種解決方案，它為決策者提供各種類型的有效數(shù)據(jù)分析手段，起到?jīng)Q策支持作用。因此，可以通過數(shù)據(jù)倉庫建立一種體系化的預(yù)算數(shù)據(jù)存儲環(huán)境，使企業(yè)內(nèi)不同單位、不同角色的成員都可以在此單一環(huán)境之下，通過運用其中的預(yù)算數(shù)據(jù)和信息，發(fā)現(xiàn)全新的視野和新的問題、新的分析和想法，進(jìn)而發(fā)展出制度化的決策系統(tǒng)，有效支持動態(tài)預(yù)算管理。
三、動態(tài)預(yù)算分析實現(xiàn)——基于信息技術(shù)的實時預(yù)算分析
依據(jù)上述動態(tài)預(yù)算分析創(chuàng)新理念的指導(dǎo)，本文構(gòu)建如圖1所示的動態(tài)預(yù)算實時分析模式。
在圖1所示的動態(tài)預(yù)算實時分析模式下，預(yù)算管理與企業(yè)的資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)（SCM）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）等各種應(yīng)用系統(tǒng)集成整合，為預(yù)算分析提供了全面、及時、正確的預(yù)算信息源，這些應(yīng)用系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)經(jīng)過預(yù)算數(shù)據(jù)倉庫的過濾、集成，成為面向主題的、集成的、支持預(yù)算決策過程的數(shù)據(jù)集合，為進(jìn)一步的預(yù)算生產(chǎn)分析、財務(wù)分析和市場分析以及預(yù)算決策支持提供了有效的數(shù)據(jù)支撐。在預(yù)算生產(chǎn)分析、財務(wù)分析和市場分析中，應(yīng)用聯(lián)機分析處理（On-Line Analytical Processing， OLAP）、數(shù)據(jù)挖掘 （Data Mining，DM）等信息技術(shù)，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行多緯度、全方位、深層次的分析，并最終通過決策支持系統(tǒng)和企業(yè)信息門戶，為預(yù)算信息管理者提供實時、有效的預(yù)算分析結(jié)果。
在該動態(tài)預(yù)算分析模式下，可以實現(xiàn)以下幾方面的功能。
�。ㄒ唬⿲崿F(xiàn)預(yù)算與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成。在該模式下，能有效地集成各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉庫中信息，提供企業(yè)在改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、加強客戶服務(wù)、促進(jìn)銷售并增加盈利等方面有針對性的預(yù)算分析報告，使得動態(tài)預(yù)算能更好地協(xié)調(diào)企業(yè)資源實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目標(biāo)。
（二）實現(xiàn)快速、連貫地進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)分析。由于有了數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機分析（OLAP）等信息技術(shù)的支持，既保證信息的及時性，又保證信息的延續(xù)性，有效支撐動態(tài)預(yù)算的滾動預(yù)測與編制、實時控制和快捷調(diào)整，使得預(yù)算為企業(yè)提供決策分析和支持的能力得到提高。同時，通過一個預(yù)算信息生產(chǎn)者和信息使用者的完整的預(yù)算信息鏈條，將準(zhǔn)確的預(yù)算信息及時送達(dá)準(zhǔn)確的使用者，從而消除預(yù)算信息壁壘，提高預(yù)算的執(zhí)行效率和控制力度。
�。ㄈ⿲崿F(xiàn)預(yù)算分析的自動化和分析角度的多樣化。通過預(yù)算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接口，實現(xiàn)自動獲取實際發(fā)生數(shù)，并實現(xiàn)從不同角度進(jìn)行分析，包括：預(yù)算與實際對比分析、近幾年實際數(shù)的趨勢分析、實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按不同角度進(jìn)行分析等等。可以將多種分析手段：報表分析、指標(biāo)分析、因素分析、現(xiàn)金流量分析等內(nèi)置于該模式的預(yù)算模型庫之中，也可以將多種分析方法，如數(shù)據(jù)分析、定基分析、環(huán)比分析、比率分析、構(gòu)成分析、穿透分析等內(nèi)置于預(yù)算數(shù)據(jù)倉庫中，在提高預(yù)算分析效率、速度和準(zhǔn)確性的同時，使預(yù)算分析的深度、廣度能夠得到有效保障。
�。ㄋ模⿲崟r生成不同方式的預(yù)算分析報告。在該模式信息技術(shù)的支持下，生成的分析表既可實現(xiàn)對單個項目的獨立分析，又可實現(xiàn)多個項目的綜合分析；既可實現(xiàn)項目的橫向比較，也可實現(xiàn)項目的縱向追索；既可實現(xiàn)對企業(yè)競爭能力的分析，又可實現(xiàn)對企業(yè)盈利能力、投資項目的經(jīng)濟(jì)效益等等的分析。生成的分析表數(shù)據(jù)也可以圖形化方式展現(xiàn)，形成圖文并茂，直觀、明了、易于理解的分析報告。
四、結(jié)論
在動態(tài)預(yù)算管理中，預(yù)算信息的傳遞具有實時性和雙向性，在數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)挖掘、OLAP等信息技術(shù)的支持下，預(yù)算分析可以隨時隨地展開，并貫穿于動態(tài)預(yù)算管理的目標(biāo)確定、編制、執(zhí)行、調(diào)整和考評的各個環(huán)節(jié)。因此，本文從動態(tài)預(yù)算管理的角度出發(fā)，對預(yù)算分析的功能及實現(xiàn)手段等進(jìn)行了提出了改進(jìn)。本文認(rèn)為，預(yù)算分析的功能應(yīng)該內(nèi)化和服務(wù)于預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)之中；預(yù)算分析的范圍應(yīng)該超越財務(wù)報表，擴(kuò)展到企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動的各個層面；預(yù)算分析的主體應(yīng)該包含參與預(yù)算的所有部門；借助數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)倉庫等技術(shù)手段，可以大大提高預(yù)算分析的準(zhǔn)確性和適用性，從而滿足全面預(yù)算管理服務(wù)于集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展、降低整個集團(tuán)企業(yè)管理風(fēng)險和提高企業(yè)綜合管理水平的需要，實現(xiàn)企業(yè)管理的信息化。
