前言
進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，國(guó)家財(cái)政預(yù)算體制改革如火如荼。部門(mén)預(yù)算管理的推行，國(guó)庫(kù)管理制度改革方案和政府收支分類(lèi)改革方案的發(fā)布，都對(duì)公路事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要的影響。面對(duì)新世紀(jì)財(cái)政預(yù)算體制改革以及公路事業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)和新要求，公路事業(yè)單位必須進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度改革，不改革沒(méi)有出路。
一、制定公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的法律依據(jù)
制定公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)范的法律、法規(guī)依據(jù)是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《準(zhǔn)則》）�！稌�(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定，“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布。國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)可以依照本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)”。據(jù)此，作為對(duì)會(huì)計(jì)核算有特殊要求的公路事業(yè)單位，經(jīng)財(cái)政部審核批準(zhǔn)，交通主管部門(mén)可以出臺(tái)實(shí)施《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）的具體辦法—《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》。《準(zhǔn)則》第五十三條規(guī)定，“全國(guó)統(tǒng)一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定。行業(yè)特點(diǎn)突出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部會(huì)同主管部門(mén)制定”。這意味著，也可以由財(cái)政部會(huì)同交通部制定《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。在實(shí)踐中，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，反映了這一做法的可行性。這意味著，可以由財(cái)政部會(huì)同交通部出臺(tái)《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》，也可以將出臺(tái)的規(guī)范界定為《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。
制定公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)范的法律、法規(guī)依據(jù)是《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)則》）�！兑�(guī)則》第四十六條規(guī)定，“行業(yè)特點(diǎn)突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同有關(guān)主管部門(mén)根據(jù)本規(guī)則制定。省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)本規(guī)則結(jié)合本地區(qū)實(shí)際情況制定具體財(cái)務(wù)管理辦法”。據(jù)此，作為對(duì)財(cái)務(wù)管理有特殊要求的公路事業(yè)單位，可以由財(cái)政部會(huì)同交通部制定《公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》。而在實(shí)踐中出臺(tái)的行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法均屬于“行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度”，例如《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》等。這意味著可以由財(cái)政部會(huì)同交通部出臺(tái)《公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》，也可以由財(cái)政部會(huì)同交通部制定《公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》。
根據(jù)交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的特定需要，經(jīng)財(cái)政部同意，交通部于2004年12月出臺(tái)了《交通事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》和《交通事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》，為進(jìn)一步制定《公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》和《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》提供了有益的借鑒。
二、制定公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的基本思路
1996年至1997年，伴隨著《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》和《制度》的先后發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。按照規(guī)定，公路事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》和《制度》。但由于公路事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)有明顯的行業(yè)特色，《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》和《制度》還很難適應(yīng)公路事業(yè)單位特殊財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)和特殊會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的需求。經(jīng)地方財(cái)政主管部門(mén)同意，一些公路事業(yè)單位實(shí)際上仍然在執(zhí)行（87）交財(cái)字828號(hào)印發(fā)的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》和《公路養(yǎng)護(hù)單位成本核算辦法》，與事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革的要求不相適應(yīng)。對(duì)此，從1998年以來(lái)，公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革一直遵循的是依據(jù)《規(guī)則》、《準(zhǔn)則》和《制度》的原則要求制定《公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》和《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》的思路。經(jīng)批準(zhǔn)于2003年11月正式立項(xiàng)的交通部科研課題《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究》，也著眼于制定《公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》。但改革和研究進(jìn)程并不順利：首先，業(yè)內(nèi)人士在一些重大理論問(wèn)題的認(rèn)識(shí)上至今仍存在重大分歧，例如公路事業(yè)單位是否可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？路橋基礎(chǔ)設(shè)施是否應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理？公路事業(yè)單位能否計(jì)提固定資產(chǎn)折舊？公路事業(yè)單位是否有權(quán)轉(zhuǎn)讓收費(fèi)公路權(quán)益或者用舊路對(duì)外投資？等等。其次，由于不同的公路事業(yè)單位從事不同的業(yè)務(wù)，而從事公路管理、路政管理、交通規(guī)費(fèi)征稽管理等業(yè)務(wù)的事業(yè)單位則認(rèn)為《制度》完全可以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要，所以對(duì)公路事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革不夠熱心；公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟如何改革，眾說(shuō)紛紜，難以定論。由于具有行業(yè)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度遲遲出不了臺(tái)，為了解決會(huì)計(jì)核算上的“燃眉之急”，有關(guān)省區(qū)只好“自立朝廷”，由財(cái)政廳和交通廳聯(lián)合出臺(tái)地方性的公路事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法，這既不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定①，也給交通部出臺(tái)統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了障礙。看來(lái)改革似乎走進(jìn)了死胡同。
在這種狀況下，本文認(rèn)為，改革的出路應(yīng)當(dāng)是：針對(duì)公路事業(yè)單位有行業(yè)特色的特殊業(yè)務(wù)，制定出臺(tái)特殊業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理辦法和會(huì)計(jì)核算辦法。
本文認(rèn)為，公路事業(yè)單位有行業(yè)特色的特殊業(yè)務(wù)一般有兩個(gè)：公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)和政府還貸公路通行費(fèi)收支業(yè)務(wù)。
對(duì)此，可以考慮針對(duì)公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的特殊需要，制定出臺(tái)有行業(yè)特色的《公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理辦法》和《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算辦法》；針對(duì)政府還貸公路通行費(fèi)收支業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的特殊需要，制定出臺(tái)有行業(yè)特色的《政府還貸公路通行費(fèi)收支業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理辦法》和《政府還貸公路通行費(fèi)收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》。
這樣，從事公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)的公路事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行《規(guī)則》的同時(shí)，執(zhí)行《公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理辦法》；在執(zhí)行《制度》的同時(shí)，執(zhí)行《公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》。
管理政府還貸公路的公路事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行《規(guī)則》的同時(shí)，執(zhí)行《政府還貸公路通行費(fèi)收支業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理辦法》；在執(zhí)行《制度》的同時(shí)，執(zhí)行《政府還貸公路通行費(fèi)收支業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》。
行業(yè)特色不明顯的交通規(guī)費(fèi)征稽管理、公路管理、路政管理等公路事業(yè)單位，可直接執(zhí)行《規(guī)則》和《制度》。
這是公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革可供選擇的第一種思路。可供選擇的另一種思路是：由于大多數(shù)交通財(cái)會(huì)人員習(xí)慣于用一個(gè)財(cái)會(huì)制度綜合地規(guī)范本單位的所有財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算行為，包括共性的財(cái)會(huì)行為和有明顯交通行業(yè)特色的財(cái)會(huì)行為，這就使得制定出臺(tái)綜合性公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法和會(huì)計(jì)核算辦法成為必要。對(duì)此，交通部財(cái)務(wù)司在2006年初決定制定出臺(tái)以反映公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)特色和政府還貸公路通行費(fèi)收支業(yè)務(wù)特色的《公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）和《公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《核算辦法》），并納入了2006年財(cái)會(huì)制度建設(shè)的規(guī)范議程，得公路事業(yè)單位的財(cái)會(huì)改革看到了曙光。
三、財(cái)政預(yù)算管理制度改革對(duì)制訂“兩個(gè)辦法”的影響
對(duì)制定《管理辦法》和《核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩個(gè)辦法”）中共性的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題產(chǎn)生影響的規(guī)章制度有：財(cái)預(yù)［2006］13號(hào)印發(fā)的《政府收支分類(lèi)改革方案》；財(cái)政部令第36號(hào)發(fā)布的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》；財(cái)預(yù)［2005］46號(hào)印發(fā)的《中央部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》；財(cái)會(huì)［2006］10號(hào)印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類(lèi)改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》；財(cái)庫(kù)［2006］48號(hào)印發(fā)的《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法》；以及其他有關(guān)文件規(guī)定。
�。ㄒ唬┯嘘P(guān)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理行為的規(guī)范
1.依據(jù)財(cái)預(yù)［2006］13號(hào)印發(fā)的《政府收支分類(lèi)改革方案》的要求，需要對(duì)基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
2.依據(jù)財(cái)預(yù)［2006］13號(hào)印發(fā)的《政府收支分類(lèi)改革方案》的要求，需要增設(shè)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入；并且在財(cái)政補(bǔ)助收入和財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入項(xiàng)目下劃分“用于安排基本支出的收入”和“用于安排項(xiàng)目支出的收入”。
3.依據(jù)《政府收支分類(lèi)改革方案》及其有關(guān)規(guī)定，需要在支出管理上進(jìn)行以下內(nèi)容的調(diào)整：（1）事業(yè)支出劃分為財(cái)政性資金支出和其他事業(yè)支出；（2）在財(cái)政性資金支出和其他事業(yè)支出下設(shè)基本支出和項(xiàng)目支出；（3）基本支出包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出以及對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助；（4）項(xiàng)目支出包括房屋建筑物購(gòu)建、辦公設(shè)備購(gòu)置、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置、交通工具購(gòu)置、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建、其他資本性支出等。
4.依據(jù)《政府收支分類(lèi)改革方案》、財(cái)預(yù)［2005］46號(hào)印發(fā)的《中央部門(mén)財(cái)政撥款結(jié)余資金管理暫行規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定，需要對(duì)結(jié)余管理問(wèn)題作以下調(diào)整：（1）事業(yè)結(jié)余劃分為財(cái)政性資金結(jié)余和其他事業(yè)結(jié)余；（2）財(cái)政性事業(yè)結(jié)余劃分為基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余；（3）項(xiàng)目支出結(jié)余劃分為凈結(jié)余和專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余；（4）按照不同類(lèi)型的結(jié)余實(shí)行分類(lèi)管理。
5.依據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的規(guī)定，需要明確以下管理要求：（1）公路事業(yè)單位擁有的資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)；（2）明確公路事業(yè)單位管理國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則；（3）明確公路事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的主要職責(zé)和任務(wù)。
�。ǘ┯嘘P(guān)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范
1.依據(jù)財(cái)預(yù)［2006］13號(hào)印發(fā)的《政府收支分類(lèi)改革方案》和財(cái)會(huì)［2006］10號(hào)印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類(lèi)改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》，需要增設(shè)“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入”一級(jí)科目，并在“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還收入”一級(jí)科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目，并按照《2007年政府收支分類(lèi)科目》中“支出功能分類(lèi)科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。
2.依據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的要求，需要增設(shè)“零余額賬戶(hù)用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)一級(jí)科目。
3.依據(jù)財(cái)庫(kù)［2006］48號(hào)印發(fā)的《行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法》，需要增設(shè)“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)一級(jí)科目。
4.依據(jù)財(cái)預(yù)［2006］13號(hào)印發(fā)的《政府收支分類(lèi)改革方案》和財(cái)會(huì)［2006］10號(hào)印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類(lèi)改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》，在事業(yè)支出一級(jí)科目下需要增設(shè)“財(cái)政性資金支出”和“其他事業(yè)支出”兩個(gè)二級(jí)科目，在二級(jí)科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)三級(jí)科目，并按照“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的“款”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
四、制定《兩個(gè)辦法》需要解決的特定問(wèn)題分析
對(duì)制定“兩個(gè)辦法”中有行業(yè)特色的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題產(chǎn)生影響的規(guī)章制度有：2004年9月13日國(guó)務(wù)院令第417號(hào)公布的《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》；2001年6月22日交公路發(fā)［2001］327號(hào)印發(fā)的《公路養(yǎng)護(hù)工程管理辦法》；1991年10月15日（91）交工字714號(hào)發(fā)布的《公路養(yǎng)路費(fèi)征收管理規(guī)定》；1987年2月3日（87）交公路字64號(hào)發(fā)布的《公路養(yǎng)路費(fèi)使用管理規(guī)定》；2002年9月24日交財(cái)發(fā)［2002］446號(hào)印發(fā)的《交通行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)管理辦法》及其他有關(guān)規(guī)定。
�。ㄒ唬┲贫ā豆芾磙k法》需要解決的特定財(cái)務(wù)問(wèn)題
本文認(rèn)為，公路事業(yè)單位需要解決的特定財(cái)務(wù)管理問(wèn)題主要有以下四個(gè)：
1.公路事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題
首先，一般事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算所構(gòu)成。由于公路事業(yè)單位承擔(dān)交通規(guī)費(fèi)征稽管理業(yè)務(wù)，而且所取得的公路養(yǎng)路費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、車(chē)輛通行費(fèi)等交通規(guī)費(fèi)應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政預(yù)算或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，有別于本單位的收入，所以規(guī)費(fèi)征收預(yù)算應(yīng)當(dāng)納入公路事業(yè)單位預(yù)算管理的范疇。
其次，由于事業(yè)支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，公路事業(yè)單位有行業(yè)特色的各項(xiàng)事業(yè)支出預(yù)算，包括公路養(yǎng)護(hù)支出預(yù)算、政府還貸公路的有關(guān)收費(fèi)管理支出預(yù)算、償還貸款和集資本息的支出預(yù)算等，需要通過(guò)支出預(yù)算的各具體項(xiàng)目予以明確。
2.公路事業(yè)單位規(guī)費(fèi)征收管理問(wèn)題
可以認(rèn)為，將交通規(guī)費(fèi)征收納入財(cái)務(wù)管理的范疇，屬于交通事業(yè)單位的一大特色。依據(jù)財(cái)政部財(cái)綜［2005］6號(hào)發(fā)布的2004年全國(guó)性及中央部門(mén)和單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄，以及財(cái)政部財(cái)綜［2004］102號(hào)發(fā)布的2004年全國(guó)政府性基金項(xiàng)目目錄，公路養(yǎng)路費(fèi)屬于納入地方財(cái)政預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)；公路客貨運(yùn)附加費(fèi)，屬于納入地方財(cái)政預(yù)算管理的政府性基金；車(chē)輛通行費(fèi)，屬于按照預(yù)算外資金管理的要求納入地方財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的行政事業(yè)性收費(fèi)②。除此以外，路產(chǎn)路權(quán)損毀賠償費(fèi)、超限運(yùn)輸公路補(bǔ)償費(fèi)等交通規(guī)費(fèi)也被一些省市區(qū)納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理。
應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政性資金管理的要求，加強(qiáng)對(duì)交通規(guī)費(fèi)征收環(huán)節(jié)的有效管理。這將涉及到收費(fèi)主體、收費(fèi)對(duì)象、收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)票據(jù)、對(duì)收費(fèi)人員的素質(zhì)要求和行為規(guī)范等特定的管理問(wèn)題。
3.公路事業(yè)單位的事業(yè)支出管理問(wèn)題
要加強(qiáng)公路事業(yè)單位有行業(yè)特色的事業(yè)支出管理，需要處理好以下兩個(gè)問(wèn)題：（1）公路養(yǎng)路費(fèi)和車(chē)輛通行費(fèi)的開(kāi)支范圍。就公路養(yǎng)路費(fèi)而言，其開(kāi)支范圍國(guó)家已經(jīng)有明確的規(guī)定③，目前的主要任務(wù)是進(jìn)一步分析是否需要對(duì)開(kāi)支范圍作必要的調(diào)整和充實(shí)；但是有關(guān)車(chē)輛通行費(fèi)的開(kāi)支范圍，目前《收費(fèi)公路管理?xiàng)l例》中對(duì)其的界定是比較原則的。依據(jù)條例第三十六條的規(guī)定，除了償還貸款和集資本息以外，可以在政府還貸公路收取的通行費(fèi)中列支的只有“必要的管理、養(yǎng)護(hù)費(fèi)用”。有必要通過(guò)《管理辦法》的制訂明確車(chē)輛通行費(fèi)的具體開(kāi)支范圍。（2）公路養(yǎng)路費(fèi)支出和車(chē)輛通行費(fèi)支出如何按照政府收支分類(lèi)的要求進(jìn)行明確支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，即如何將公路養(yǎng)路費(fèi)和車(chē)輛通行費(fèi)的具體支出列入基本支出和項(xiàng)目支出的特定“款”級(jí)項(xiàng)目。
4.公路事業(yè)單位的成本費(fèi)用管理問(wèn)題
可以認(rèn)為，組織業(yè)務(wù)成本核算和管理，是公路事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的另一重要特色。公路事業(yè)單位的成本費(fèi)用管理，主要涉及的是公路養(yǎng)護(hù)成本的管理。要做好這一工作，有必要通過(guò)《管理辦法》來(lái)明確公路養(yǎng)護(hù)成本的開(kāi)支范圍和公路養(yǎng)護(hù)成本項(xiàng)目的構(gòu)成，包括小修保養(yǎng)成本項(xiàng)目和公路大中修與改建工程成本項(xiàng)目，為組織公路養(yǎng)護(hù)成本核算奠定基礎(chǔ)。
公路養(yǎng)護(hù)工程招投標(biāo)工作的廣泛推行，對(duì)公路養(yǎng)護(hù)工程成本的分類(lèi)提出了新的要求。
�。ǘ┲贫ā逗怂戕k法》需要解決的特定核算問(wèn)題
本文認(rèn)為，公路事業(yè)單位需要解決的特定會(huì)計(jì)核算問(wèn)題主要有以下四方面：
1.公路事業(yè)單位的事業(yè)支出核算問(wèn)題
公路事業(yè)單位的事業(yè)支出，包括養(yǎng)路費(fèi)支出、通行費(fèi)支出、其他財(cái)政性資金支出（包括車(chē)購(gòu)稅資金支出、國(guó)債資金支出、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)支出等）和非財(cái)政性事業(yè)支出。為了有利于分門(mén)別類(lèi)地核算和反映不同性質(zhì)的事業(yè)支出，有必要通過(guò)設(shè)置“養(yǎng)路費(fèi)支出”、“通行費(fèi)支出”、“其他事業(yè)支出”等一級(jí)科目來(lái)進(jìn)行相關(guān)支出的歸類(lèi)與核算。
2.公路事業(yè)單位公路建設(shè)借款核算問(wèn)題
根據(jù)公路事業(yè)單位核算借款工程的需要，有必要通過(guò)設(shè)置“待核銷(xiāo)借款工程支出”一級(jí)科目，主要核算：（1）公路事業(yè)單位用借款、集資款等有償資金修建公路、橋梁、隧道等累計(jì)發(fā)生的尚未還貸核銷(xiāo)的借款工程支出；（2）公路建設(shè)單位移交給公路事業(yè)單位政府還貸公路中的借款支出。
公路事業(yè)單位接到基本建設(shè)單位轉(zhuǎn)來(lái)的公路建設(shè)借款，應(yīng)借記“待核銷(xiāo)借款工程支出”科目，貸記“借入款項(xiàng)——公路建設(shè)借款”科目；公路事業(yè)單位從銀行借入用于公路擴(kuò)建的借款，應(yīng)借記“銀行借款”科目，貸記“借入款項(xiàng)——公路建設(shè)借款”科目；公路事業(yè)單位用車(chē)輛通行費(fèi)償還公路建設(shè)借款利息，應(yīng)借記“通行費(fèi)支出”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目；公路事業(yè)單位用養(yǎng)路費(fèi)償還公路建設(shè)借款利息：應(yīng)借記“養(yǎng)路費(fèi)支出”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目；公路事業(yè)單位用車(chē)輛通行費(fèi)償還公路建設(shè)借款本金，應(yīng)借記“通行費(fèi)支出”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“待核銷(xiāo)借款工程支出”科目；同時(shí)借記“借入款項(xiàng)——公路建設(shè)借款”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.公路事業(yè)單位的在建工程核算問(wèn)題
根據(jù)公路事業(yè)單位核算公路養(yǎng)護(hù)工程成本的特殊要求，有必要通過(guò)設(shè)置“在建工程”一級(jí)科目，主要核算：（1）公路大中修工程成本；（2）公路改建工程成本；（3）其他在建工程成本。
在建工程支出一般屬于資本性支出，需要跨會(huì)計(jì)年度核算，這屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求；而公路事業(yè)單位的預(yù)算管理又要求采用收付實(shí)現(xiàn)制，這意味著在建工程支出需要列入當(dāng)年支出，年末不應(yīng)當(dāng)有余額。本文認(rèn)為，要綜合體現(xiàn)兩者的共同要求，就需要在會(huì)計(jì)核算上有創(chuàng)新思路。本文建議，針對(duì)以上管理與核算上的特殊要求，在《核算辦法》中可設(shè)計(jì)在建工程支出“年末結(jié)轉(zhuǎn)支出、第二年初沖回”的特殊賬務(wù)處理規(guī)定。具體思路是：
年末，將用公路養(yǎng)路費(fèi)和通行費(fèi)安排的未完工養(yǎng)護(hù)與擴(kuò)建工程價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)工程成本：借記“養(yǎng)路費(fèi)支出（通行費(fèi)支出）”科目，貸記“在建工程”科目；將用借款安排的未完工工程價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)待核銷(xiāo)借款工程支出：借記“待核銷(xiāo)借款工程支出”科目，貸記“在建工程”科目。
下年初，作相反分錄沖回：借記“在建工程”科目，貸記“養(yǎng)路費(fèi)支出（通行費(fèi)支出）”科目和“待核銷(xiāo)借款工程支出”科目。
4.公路事業(yè)單位的成本費(fèi)用核算問(wèn)題
根據(jù)公路事業(yè)單位核算小修保養(yǎng)成本及其他業(yè)務(wù)成本的特殊要求，有必要通過(guò)設(shè)置“成本費(fèi)用”科目一級(jí)科目具體核算：（1）公路事業(yè)單位發(fā)生的直接材料、直接人工等公路小修保養(yǎng)成本以及其他產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的直接成本；（2）公路事業(yè)單位發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)及其分配業(yè)務(wù)和其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用；（3）公路事業(yè)單位發(fā)生的施工管理費(fèi)及其分配業(yè)務(wù)以及公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位附屬生產(chǎn)單位的車(chē)間經(jīng)費(fèi)、廠隊(duì)管理費(fèi)等。
應(yīng)當(dāng)指出，業(yè)務(wù)成本核算并非是對(duì)公路事業(yè)單位公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)的強(qiáng)制性要求。所以有必要在《核算辦法》中明確：實(shí)行內(nèi)部業(yè)務(wù)成本核算的公路事業(yè)單位，可以通過(guò)設(shè)置“在建工程”科目和“成本費(fèi)用”科目核算公路養(yǎng)護(hù)等業(yè)務(wù)成本；不實(shí)行內(nèi)部業(yè)務(wù)成本核算的單位，所發(fā)生的公路養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)支出可直接列支有關(guān)事業(yè)支出。
除此以外，公路事業(yè)單位用收費(fèi)公路權(quán)益對(duì)外投資所涉及的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算行為也有必要通過(guò)“兩個(gè)辦法”進(jìn)行規(guī)范。但由于公路事業(yè)單位用收費(fèi)公路權(quán)益對(duì)外投資行為受《收費(fèi)公路權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓管理辦法》的影響和制約，而該辦法至今尚未出臺(tái)，對(duì)此其具體的規(guī)范要求目前還無(wú)法在“兩個(gè)辦法”中體現(xiàn)。
小結(jié)
在交通部財(cái)務(wù)司的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)工作組成員④的共同努力，“兩個(gè)辦法”即將由交通部印發(fā)。本文在論述公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革和出臺(tái)“兩個(gè)辦法”必要性和作用的基礎(chǔ)上，初步討論了深化公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革的基本思路。但由于篇幅所限，有關(guān)制訂“兩個(gè)辦法”一些具體問(wèn)題的討論尚未展開(kāi)。希望公路事業(yè)單位財(cái)會(huì)改革問(wèn)題能夠引起學(xué)術(shù)界和實(shí)際工作者的深切關(guān)注，大家群策群力，共同為完善和發(fā)展公路事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系而努力奮斗。
