財(cái)政部2003年頒布的《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》，對施工企業(yè)建造收入的計(jì)量作出了具體的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)操作中以該《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》為準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)人員面臨許多操作困難。
1.實(shí)務(wù)操作中需要大量的職業(yè)判斷
A.建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)需要一個判斷。盡管大多數(shù)建造合同都是能夠依據(jù)合同進(jìn)行的，但也不能排除個別合同無法持續(xù)履行的可能。所以說建造合同歷時長這個特點(diǎn)，增強(qiáng)了職業(yè)判斷的難度。
B.完工百分比的確認(rèn)需要一個判斷。公式（1）：完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本/合同預(yù)計(jì)總成本×100%.公式（2）：完工進(jìn)度=累計(jì)已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量×100%.不管運(yùn)用公式（1）還是公式（2）都離不開職業(yè)判斷。合同預(yù)計(jì)總成本需要估計(jì)， 累計(jì)已經(jīng)完成的合同工作量也需要估計(jì)，因?yàn)檫@個已完工作量是指施工單位自己計(jì)算的形象產(chǎn)值還是指已被業(yè)主和監(jiān)理都認(rèn)可的工作量，這需要判斷。而此兩者在時間上的不同步，常常導(dǎo)致金額上的不同，因此不同的人可能產(chǎn)生不同的判斷結(jié)果，從而計(jì)算出不同的完工進(jìn)度。即使經(jīng)監(jiān)理及業(yè)主認(rèn)可的計(jì)量工作量和施工企業(yè)自行計(jì)算的形象工作量都比較公允的話，但是按照目前建筑業(yè)的狀態(tài)，這兩種工作量最終還是存在著不確定性。因?yàn)榈搅俗罱K工程結(jié)束審計(jì)時，仍存在著增減工程量的情況，因此以這種方法確認(rèn)的完工進(jìn)度不僅不能恰當(dāng)?shù)胤从彻こ痰膶?shí)際情況，而且還直接導(dǎo)致計(jì)算收入的不準(zhǔn)確。
C.實(shí)際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，也需要大量的判斷。目前建筑行業(yè)的施工單位整體管理水平不高，施工現(xiàn)場內(nèi)控薄弱，成本很難細(xì)致地區(qū)分為已完工成本還是未完工成本，因此對于跨年度施工的項(xiàng)目的預(yù)計(jì)合同成本，它的確認(rèn)則更具有了隨意性�？墒且罁�(jù)《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》的規(guī)定，合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)預(yù)提合同損失準(zhǔn)備，并列為當(dāng)期費(fèi)用。據(jù)此施工企業(yè)就可以任意地解釋合同成本是否可以收回及是否超過了收入這兩概念，從而給了施工企業(yè)“制造利潤”的機(jī)會。
2.與謹(jǐn)慎性原則相背離
施工企業(yè)如果按形象產(chǎn)值為合同工作量計(jì)算完工進(jìn)度，則得出的工程收入極可能大于同期業(yè)主和監(jiān)理認(rèn)可的工程量。那么假設(shè)不考慮其他因素，僅對照謹(jǐn)慎性原則，也是不合理的。目前的建筑業(yè)，業(yè)主結(jié)算的工程價款往往遲于施工單位自已確認(rèn)的工作量時間，而且金額也常常小于同期施工單位自己確認(rèn)的收入。沒有監(jiān)理和業(yè)主的確認(rèn)，施工企業(yè)自行計(jì)算的工程收入肯定是得不到計(jì)量的。既然經(jīng)濟(jì)利益的流入存在著不確定性，因此以施工企業(yè)自行計(jì)算的形象產(chǎn)值作為收入必然具有很大的風(fēng)險。
鑒于建造合同造價高、時間長的特點(diǎn)，有些人認(rèn)為收入增減幾十萬元，差異不是很大。但是本人以為財(cái)務(wù)工作既然是一種精細(xì)的工作，財(cái)務(wù)結(jié)果也應(yīng)該真實(shí)、客觀地反映一個單位的實(shí)際情況。為避免那么多的不確定性阻礙實(shí)際工作，我認(rèn)為施工企業(yè)在確認(rèn)收入時，如果判斷出合同結(jié)果能可靠計(jì)量，不妨使用業(yè)主認(rèn)可的計(jì)量工作量。這首先符合了謹(jǐn)慎性原則，再次也便于施工成本的具體歸結(jié)和確認(rèn)，而且還降低了職業(yè)判斷的難度。如果合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)，出于謹(jǐn)慎性考慮，應(yīng)先以實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本，到業(yè)主最終給予結(jié)算時作相應(yīng)地調(diào)整。
