［摘 要］績效評價考核辦法的實行，為投資者和經營者提供了新的評價思想，通過對經營者定量和定性的綜合評價，建立一種激勵和約束機制，對改善企業(yè)管理方法和方式，建立現代企業(yè)制度具有重大意義。本文就績效評價客觀性的影響因素和具體措施進行了探討。
［關鍵詞］績效評價 指標 影響因素 措施
2002年9月24日交通部以交財發(fā)[2002]446號文印發(fā)了《交通部行業(yè)財務指標管理辦法》（以下簡稱辦法），旨在建立和完善交通行業(yè)財務指標管理體系，科學地分析交通企事業(yè)單位和行業(yè)財務狀況，規(guī)范交通行業(yè)財務管理行為，也為企事業(yè)單位改進內部管理、進行科學決策、實施宏觀調控等提供依據。文件下發(fā)后，單位領導和有關部門給予了足夠的重視，根據文件精神，于2003年6月制定了適合本單位實際情況的《人事制度改革與績效考核總體方案》，在其后兩年的運行當中，又針對執(zhí)行過程中存在的問題，修改了績效評價體系的有關指標和權重，形成了新的《企事業(yè)績效評價辦法》，作為考核評價單位經營者經營成果，制定合理分配政策的依據�，F就對績效評價工作的認識和我單位在執(zhí)行過程發(fā)現的問題簡述如下，以和相關行業(yè)和部門共同探討。
一、績效評價體系的建立，為出資者、經營者提供了新的監(jiān)督和考核辦法。
作為國有資本投資者，既要對其出資興辦或擁有股份的企業(yè)行使出資人管理職能，監(jiān)管企業(yè)資本運營，考察和選擇經營者，建立合理的分配制度，但同時又不能直接干預企業(yè)的經營活動。企業(yè)作為獨立法人實體和市場競爭主體，要依法自主經營、自負盈虧、照章納稅，但同時要對出資者承擔資本的保值增值責任，要形成這種符合市場經濟體制要求的新型政企關系，就需要轉變政府職能，切實把屬于企業(yè)經營的權利放給企業(yè)，作為國有資本的所有者，應從運動員的角色轉變成裁判員。站在裁判員的角度，對企業(yè)經營者的經營活動進行有效的監(jiān)督和評判，但這種監(jiān)督不能代替企業(yè)內部管理，應該是一種事后的、外部監(jiān)管和評判，而作為裁判員最重要的是必須客觀公正。為此，需要建立游戲規(guī)則和制定評判標準。建立統(tǒng)一的企業(yè)績效評價體系，是投資者對企業(yè)實行間接管理的有效監(jiān)管手段，是國內外已經證明了的一種行之有效的約束方法。對經營者來說，企業(yè)績效評價體系考核辦法的推出，也是加強企業(yè)內部管理和控制的一個良好契機，有利于企業(yè)完善內部控制制度，提高企業(yè)經營績效，同時績效評價體系是定量指標和定性指標的結合，對無法量化的如企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略、技術創(chuàng)新能力、市場開發(fā)工作、科研教育工作、人才培養(yǎng)及勞動保護等定性指標的評價，能夠保證評價工作的全面和客觀。這種新的監(jiān)督和考核辦法的運用，在給我們帶來管理方式和分配機制變化的同時，也發(fā)現有些因素影響著評價的客觀性。
二、績效評價客觀性的影響因素
1.評價指標選擇對績效評價結果的影響
績效評價體系分為定量指標和定性指標兩部分，為了對所下屬企業(yè)占有、使用、管理與配置經濟資源和人力資源開展經營活動所產生的效果進行科學評判，根據辦法中的交通企業(yè)通用財務指標評價體系，結合我單位的實際情況，設計出了一套包括評判制度、評價指標體系、評價方法、評價標準以及分配機制等全方位、多角度的績效評價指標體系。在定量評價指標體系中按照財務效益狀況、發(fā)展能力狀況、資產運營狀況和償債能力情況四個基本框架，選擇了凈資產收益率、權益貢獻率、成本費用利潤率、總資產報酬率、資產增長率、資本積累率、營業(yè)增長率、研究與發(fā)展支出比率、總資產周轉率、流動資產周轉率、資產負債率等11項評價指標。績效評價考核辦法的建立和實施，給企業(yè)帶來了觀念的轉變，分配機制的變化，也極大的調動了經營者和團隊的積極性。但在兩年的運行過程中，我們發(fā)現指標體系中缺少對現金流量的考核，為企業(yè)操縱利潤，人為調整指標留下了空間，如對營業(yè)收入和利潤的追求，促使了逾期應收賬款的增加，惡化了企業(yè)資產質量，增加了資產損失的風險，而且，為了取得較好的評價結果，違背配比原則，結轉收入而不結轉相應的成本，出現了企業(yè)利潤多而不能真正產生現金流入的現象，但績效評價的結果卻很理想，由于評價結果直接與經營者的薪酬相掛鉤，又滿足了經營者對個人利益的追求。
2.會計信息質量對績效考核指標的影響
在轉型經濟的條件下，企業(yè)基于環(huán)境的壓力、市場的催迫、財務的困難、競爭的激烈，以及經營者對自身利益的考慮，加之企業(yè)的誠信基礎還十分薄弱，很容易萌發(fā)舞弊的沖動，以犧牲投資者利益為代價追逐企業(yè)短期效用，加之評價體系本身也是一種激勵或獎勵機制，經營者為達到個人的經濟或政治目的，難免會粉飾企業(yè)會計信息，如年底集中大量銷售，次年初大量退貨的假銷售、假合同，大量的預收賬款在不能合法化的情況下結轉收入，大量的開發(fā)成本找出堂而皇之的理由不結轉成本，這樣做的結果，就像是一把雙刃劍，不但調節(jié)了利潤，還虛增了資產，不覺之中調節(jié)了績效考核的多項指標。盡管評價體系中有關指標此消彼漲，相互制約，但由于權數的影響、相互制約的有限，還是能夠達到人為調節(jié)指標的目的，可謂對考核指標理解深刻。另外，績效評價體系的建立，從投資者來說，本身也希望自己作出的評價考核辦法是一種行之有效的管理方法，主觀上必然會對經營者提出目標要求，如要求企業(yè)評價結果必須達到優(yōu)秀等，經營者也就為了完成任務達到目標而不擇手段。
3.績效評價信息的處理手段對績效考核指標的影響
績效評價計算手段的落后，必然影響計算的準確性，增大人為因素，如一些調整分值的計算、定性分析中的不同內容，以及同一項目中不同人員給出的評價，難以形成可以計量的評價分數，加大了計算的工作量和計量評價難度；尤其是對某一評價范圍內大量評價對象的批量處理，這一問題更加明顯，若遇到同一評價主體不同時期的比較問題，沒有現代化的評價手段更是困難。
4.非財務指標的影響
目前我單位對非財務指標的定性評價，是采用各職能部門對經營者評分的方法，這些部門主要是經營開發(fā)、科研教育、人事、行政事務以及綜合辦公室等，各部門制定考核項目和考核內容，并給出相應的標準分值和扣分因素，年終進行綜合評分，再按照績效考核辦法中給出的各部門權重，計算調整后的分值，調整后的分值與非財務指標總權重的乘積就是非財務指標的最終得分。在這兩年的評價過程中，對定性評價部分的權重由25%提高到了30%，這樣做的結果無非是提高了績效評價的最終得分，因為定性指標的評價盡管給出了扣分因素和應扣分數，畢竟還存在著人為因素，何況各部門分數的給出并不是專家團的集體評議，而是由各職能部門的領導直接主觀分析判斷給出的分數，給人為調整留下了空間，影響了最終評價的客觀性。
三、發(fā)揮績效評價在監(jiān)督和考核中的作用的具體措施
1.謹慎選擇評價指標，標準值和權重應經過反復測算后確定。
在評價指標的選擇和權重的確定上，應當從實際情況出發(fā)，按照國家或有關部門下發(fā)的評價規(guī)則和行業(yè)評價標準，既要滿足投資者的考核要求，又要考慮到經營者經營管理的需要。應將被評價公司的數據帶入績效評價體系進行反復測試，確定標準值和權數，在指標計算過程中還要考慮客觀因素的剔除等。從減少企業(yè)操縱利潤的空間上考慮，可以引入現金凈流量的概念，現金流量比利潤更能說明企業(yè)的收益質量，因為企業(yè)的利潤是以權責發(fā)生制為基礎確認的，而現金流量指標是按收付實現制的原則來設立的。在選擇現金凈流量時應采用經營現金凈流量指標，因為籌資活動和投資活動產生的現金凈流量只是一種短期行為或偶然行為，一個企業(yè)不能靠處置資產或投資的運氣過日子，所以在選擇償債能力分析指標時，可以考慮增加對現金流量的分析，如增加現金流動負債務比率（年經營現金凈流量/年末流動負債）或現金債務比率（年經營現金凈流量/負債總額）。因為根據資產負債表確定的流動比率雖然也能反映流動性和償債能力，但有很大的局限性。作為流動資產主要成分的存貨并不能很快轉變?yōu)榭蓛攤默F金，而且存貨用成本計量不能反映變現凈值，流動資產中的待攤費用也不能轉變?yōu)楝F金，即使有大量的流動資產，但現金支付能力卻不一定很強，真正能用于償還債務的是現金流量。現金流量和債務的比率，可以更好地反映企業(yè)的償債能力。另外，還可以增加“獲取現金能力分析”的有關指標，獲取現金的能力可通過經營現金凈流入和投入資源的比值來反映，投入資源可以是主營業(yè)務收入、總資產、凈資產等。如，營業(yè)現金比率（經營現金凈流入/主營業(yè)務收入）、全部資產現金收回率（經營現金凈流入/全部資產）或凈資產現金收回率（經營現金凈流入/期末凈資產）等，這些比率越大，說明收入或資產、凈資產產生現金的能力越強，收益的質量越高。獲取現金能力有關指標的建立，能夠引起企業(yè)對現金流量的重視，有利于擠干企業(yè)利潤中不能變現部分的水分。
2.加強對會計信息質量的監(jiān)督
由于績效評價指標的數據取自會計報表，會計報表的質量直接影響評價指標的質量，也既影響經營者的分配，所以應加強對會計信息質量的監(jiān)督。當前，我國會計信息質量不高，已成為困擾政府、投資者、債權人等各方的突出問題，會計信息失真的原因是多方面的，有制度性失真，技術性失真，也有體制和人員素質的原因等，也與會計信息生成中的指導思想和操作行為以及人們對待會計信息的態(tài)度和會計信息作用的發(fā)揮程度有關。會計信息失真局面的改變既需要政府、社會、單位的共同努力，也需要會計人員的行業(yè)自律。對企業(yè)會計信息質量的監(jiān)督，我們能做的只能是從眼前做起，從自身做起。第一，建立健全企業(yè)內部控制制度和監(jiān)管體系。企業(yè)的管理體制存在缺陷，不利于會計監(jiān)督的開展，健全有效的內部控制制度，不僅能夠規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實、完整，而且能夠堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保證資產的安全完整。通過崗位分工控制、授權批準控制、重大事項的集體決策審批控制等，避免主管臆斷，減少風險。第二，實行財務信息定期報告制度，使投資者及時了解企業(yè)的經營情況，掌握企業(yè)的發(fā)展動態(tài)。第三，加強預算管理，監(jiān)督企業(yè)預算的編制、審批與執(zhí)行，提高預算管理水平和經濟效益，充分發(fā)揮預算管理在企業(yè)管理中的作用。
3.加強內部審計工作，完善績效評價審計體系，積極推進內部審計工作的現代化。
內部會計監(jiān)督是經濟活動最基礎最直接的監(jiān)督，實行內部審計制度是內部監(jiān)督的基本方式，是內部控制制度得到有效執(zhí)行的保障�，F代企業(yè)、公司所面臨的決策風險、財務風險等越來越大，對經營者的內部審計工作的重要性日益突出，要做到內部審計工作的制度化、程序化、規(guī)范化，應建立和完善績效審計評價指標體系，積極開展績效審計的探索和實踐，在不斷的摸索和嘗試中創(chuàng)立符合實際需要的績效評價指標，逐步形成較為合理、完善的績效審計指標體系，來約束和管理企業(yè)。在審計方式上，在使用傳統(tǒng)審計技術方法的基礎上，積極引進現代計算機技術，實現內部審計的計算機輔助審計，完善和推廣使用審計軟件，以提高審計工作的效率，同時通過審計軟件的運用，將公司的財務數據導入審計系統(tǒng)中進行分析，可以全面了解公司的整體狀況，通過對財務數據的分析，可以發(fā)現問題，提高管理水平。
4.對績效評價信息的采用現代化的處理手段，避免人為因素的影響。
在績效評價指標數據的收集和處理過程中，采用高效、經濟、便捷的現代信息處理技術，實現經濟管理和企業(yè)管理的科學化。
科學技術，特別是計算機技術的快速發(fā)展，為績效評價工作提供了可靠的技術支持，為評價工作的應用推廣提供了便利條件。應積極探索績效評價計算機技術處理的程序化，實現財務會計軟件和評價體系的結合統(tǒng)一，使之能夠自動抽取數據，自行評價計分。同時生成各種評價結果或不同時期的評價結果的各種圖象和表格，保障財務指標分析的及時高效，提高財務指標的管理水平和應用效果。
5.定性分析的總權重應適中，避免過多的人為調節(jié)因素，避免各部門領導一支筆打分的方式，使評價工作流于形式。定性評價方法的選擇應根據績效評價指標體系的特點及評議指標，可采用各職能部門集體評議的方式，讓每個人都有表決權，對有些項目，還可以采取單位網絡或辦公平臺上民意測評的方式，給出優(yōu)秀、良好、一般、較差、差的定性評價，做到廣泛征求意見，盡量公證。也可以采用績效評價問卷調查的方法，通過實施具有普遍意義的問卷調查，收集到充分的資料，有效地進行定性評議。
