當前，施工企業(yè)內部管理松弛、財務監(jiān)督弱化等問題比較嚴重，建立科學高效的財務監(jiān)督體系已成為當務之急。
一、規(guī)范和建立科學、高效的財務監(jiān)督體系的重要意義
1.施工企業(yè)反腐敗源頭建設的重要環(huán)節(jié)
建筑行業(yè)是容易滋生腐敗的行業(yè)，而施工企業(yè)作為建筑行業(yè)的經濟實體，貪污腐化、挪用公款、國有資產流失等事件時有發(fā)生，給國家和企業(yè)造成了重大經濟損失。造成這種嚴重后果的首要原因就是財務工作不規(guī)范、內部控制制度不健全，缺乏有效的財務監(jiān)督體系。因此，施工企業(yè)規(guī)范和建立科學、高效的財務監(jiān)督體系是反腐敗建設的重要環(huán)節(jié)，能夠真正從源頭上遏制違法案件的發(fā)生，保護企業(yè)和國家的經濟利益，這在我國日益高漲的經濟建設大潮中，是十分必要的。
2.施工企業(yè)會計信息真實完整的根本保證
施工企業(yè)大都實行項目管理，工程項目分散，管理跨度大，會計基礎工作薄弱，會計資料不完整，會計核算不規(guī)范，會計信息嚴重失真。要提高會計信息質量，堵塞財務管理的漏洞，防止舞弊行為，就要規(guī)范和建立科學、高效的財務監(jiān)督體系，從源頭上強化會計監(jiān)督職能，完善內部監(jiān)督制約機制，確保會計信息的真實、完整。
3.提高施工企業(yè)經濟效益的有效途徑
隨著市場經濟的深入發(fā)展，建筑市場競爭激烈且日趨規(guī)范。施工企業(yè)能否在激烈的市場競爭中立于不敗之地，取決于能否為社會提供優(yōu)質產品，取決于施工項目經濟效益的好壞，而施工項目經濟效益的好壞又取決于施工項目財務管理是否規(guī)范。因此，施工企業(yè)必須適應新形勢的需要，加快規(guī)范和建立科學、高效的財務監(jiān)督體系，加強財務監(jiān)督，管好用好資金，促進經濟效益的提高，進而增強企業(yè)競爭力，才能夠坦然面對激烈的市場競爭。
二、現行財務監(jiān)督體系存在的主要問題
1.內控制度不健全，管理不規(guī)范，執(zhí)行力較弱。
近年來，國有施工企業(yè)為適應市場經濟要求，正在轉換經營機制。在新舊體制轉換過程中，由于公司的治理結構尚未得到完善，企業(yè)內部的經營機制和約束機制薄弱，跑、冒、滴、漏現象嚴重。有些項目由于人員有限，會計機構、崗位設置不合理，會計工作職責權限不明確，沒有遵循“不相容職務相分離”的原則，財務印章由一人保管，白條抵庫現象仍然存在，違反了國家和銀行關于《現金管理規(guī)定》，造成內部牽制和約束機制乏力；材料采購管理環(huán)節(jié)不科學，造成材料質量不合格；施工現場定置管理力度不夠，工程材料沒有做到工完、料清，損失浪費現象比較嚴重；經營管理秩序混亂，工程掛靠、外包項目多，外包工程款的支付不按程序辦理，工程款超付現象嚴重，形成潛虧因素；成本費用控制系統不嚴格，隨意虛增成本，管理費用居高不下，間接費用嚴重擠占工程直接成本；預算管理形同虛設，各種成本費用嚴重偏離預算水平；項目竣工后不及時并賬，不收繳現金和撤消銀行賬戶等等。企業(yè)的內部控制制度不規(guī)范，以致財務工作缺乏有效的制度保證，不能發(fā)揮其應有的監(jiān)督和管理作用。
2.項目經理責任制不完善，制約了會計監(jiān)督。
施工企業(yè)在轉換經營機制過程中，雖然實行了以項目管理為核心的項目經理負責制，在施工項目的建設中起到了一定的促進作用。但與之相適應的經濟核算體制和約束機制不配套，企業(yè)管理層與項目經營層關系不協調，企業(yè)對項目經理過度授權，使項目經理自主權過大，企業(yè)內部缺乏有效的監(jiān)督約束措施，在項目經理素質不高的情況下，出現了項目經理片面追求項目及個人利益的短期行為。而項目的會計機構和會計人員又直接受到項目經理的領導，項目經理往往要求會計人員按其愿望進行會計核算。例如：項目經理在聘用會計人員時，常常以個人的利益和偏好來選擇，造成那些堅持原則和高素質的財務人員應聘不上，而素質不高的人員卻擔任了重要職務；在經營過程中，部分項目經理道德觀念淡薄，出現了逆向選擇的現象，往往揮霍浪費，虛列工程成本，謀取個人利益，而會計人員在這種情況下，出于自身利益考慮，不敢加以制止，其結果大大損害了企業(yè)整體利益，會計的監(jiān)督職能名存實亡。
3.項目負責人對財務工作認識不到位
施工項目經濟效益的好壞與該項目財務監(jiān)督制度的落實程度有很大關系，而財務監(jiān)督制度的落實又與項目經理有直接的關系，這一點已被實踐經驗所證實。但由于國有企業(yè)改革不到位，公司治理結構不完善，缺乏有效的激勵與約束機制，項目經理仍然負盈不負虧，成本效益觀念不強。在實際工作中，往往有的項目經理只偏重工程形象進度，對財務工作的重要性認識不夠，認為財務人員只是收款、付款、記賬、報賬而已，不重視財務的監(jiān)督職能。多數項目經理會計法律意識淡薄，對自己的“會計工作第一責任人”的身份很不明確，仍然只把自己定位于管理當局的最高決策者，錯誤地認為自己只需對本項目的重大決策負全面責任，財務工作屬于部門工作范疇，應由其機構負責人或主管人員負責。因此，在新項目開工前，往往只重視工程技術人員的挑選，而忽視財務人員的配備；只重視部隊硬件建設，而不太重視財務標準制度的建立與執(zhí)行，從而在一定程度上影響了項目財務監(jiān)督制度的建設與實施，削弱了財務工作在經營管理中的重要作用。
4.財務人員結構不合理，整體素質不高。
由于施工企業(yè)長期在野外施工，工作環(huán)境差，流動性大，會計人員的來源受到極大限制。目前，施工企業(yè)財務人員普遍新手多、人員少，業(yè)務素質參差不齊，人員結構不合理，綜合素質不高。有的只有理論知識，沒有實踐經驗；有的一分到單位就獨立承擔一個施工項目的財務工作，沒有經過系統的崗前培訓；有的還兼管兩個施工項目財務工作或其它工作；有的對標準制度和財務法規(guī)不太熟悉，只能按照項目經理的意志辦理會計事項，執(zhí)行標準制度和財務法規(guī)的隨意性較大。因此，施工企業(yè)財務人員不敢管、不愿管，責任心和事業(yè)心不強，不遵守會計準則的問題比較嚴重，不能發(fā)揮會計監(jiān)督職能作用，更談不上風險管理等現代管理思想，與現代企業(yè)經營管理的要求相差甚遠。
雖然有些施工企業(yè)已實行了財務總監(jiān)委派制，向各施工項目委派財務總監(jiān)，但由于項目上財務人員較少，財務總監(jiān)也從事具體的賬務處理工作，且把具體的賬務處理當成了主要的業(yè)務工作，而把其真正的職責——參與項目重大決策、監(jiān)督項目的財務工作等職責放在了次要位置，違背了財務總監(jiān)委派制的初衷。
5.會計監(jiān)督不到位
施工企業(yè)的經營方式和產品有其特殊性：一方面，施工企業(yè)的產品（主要是公路、橋梁等）在結構、性能、生產工藝方面均有其獨特性，不同環(huán)境的工程項目有其不同的經營管理和生產方式；另一方面，產品的生產工期長、點多、分散，企業(yè)的工程項目往往跨省跨地區(qū)，遠離企業(yè)駐地。因此，企業(yè)的管理措施往往難以及時貫徹到項目，會計核算和監(jiān)督工作處于被動局面，常常出現鞭長莫及、監(jiān)督不到位的狀況。
6.會計基礎工作薄弱
施工企業(yè)各項目部的會計基礎工作比較薄弱，其主要表現是：（1）會計科目設置簡單，賬戶設置不合要求，賬簿登記不合規(guī)范；（2）對原始憑證的內容和真實性審查不嚴，不同程度地存在著不合規(guī)、不合法的原始憑證；（3）會計核算不合規(guī)范，工程結算收入不遵循謹慎性原則，確認的依據不充分，材料核算不及時，成本費用歸集不當，嚴重影響會計信息的真實性；（4）會計資料保管安全意識不強，平時不注重基礎資料的收集和整理，不按規(guī)定辦理交接手續(xù)，有的施工項目竣工后，沒有及時將會計資料轉移到企業(yè)駐地。
7.項目財務人員組成長期固定不變
雖然項目是流動的，但是項目內部人員組成卻長期固定不變。由于長期的相處與了解，有些思想不純潔、原則性不強的人員，在金錢與職務的誘惑下，很容易利用工作和職務之便，相互勾結、互相利用，結成“小幫派”、“小集團”，聯合起來進行舞弊。其結果導致了虛報成本費用，偽造原始憑證，擅自挪用公款等違法行為的增長，嚴重影響了會計資料的真實性，侵害了企業(yè)的利益。
三、規(guī)范和建立科學高效的財務監(jiān)督體系的措施建議
1.建立規(guī)范的財務監(jiān)督制度
新《會計法》第二十七條規(guī)定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，單位內部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：（1）記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離；（2）重大的對外投資、財產處理、資金調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約應當明確；（3）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（4）對會計資料定期進行審計的辦法和程序應當明確。
施工企業(yè)應按照新《會計法》及《會計準則》等法律法規(guī)的要求，結合企業(yè)實際，制定統一的、規(guī)范的、具體的財務監(jiān)督制度，針對財務工作的薄弱環(huán)節(jié)提出切實可行的方案，作為各項目制定財務監(jiān)督制度的依據長期貫徹下去，使各項目的財務監(jiān)督工作有章可循，有據可依。新項目在施工前應參照本企業(yè)統一的財務監(jiān)督制度，并根據新項目自身特點、外部環(huán)境等實際情況，在不違背企業(yè)統一的會計監(jiān)督制度的前提下，制定適合本項目的、具體的財務監(jiān)督制度，并報企業(yè)審批。企業(yè)審批修訂后，及時下發(fā)到項目部進行具體執(zhí)行。修訂后的財務監(jiān)督制度是項目財務監(jiān)督工作的根本準則，各項目在執(zhí)行過程中必須嚴格遵守。
2.實施明確的授權控制
針對施工企業(yè)流動性大、管理跨度無限延伸的特點，實施對項目的明確授權控制是必不可少的管理手段之一。授權控制按實施形式可分為一般授權和特別授權兩種。
施工企業(yè)對各項目經理的一般授權應包括：在保證總工期的前提下，項目經理有權對自行施工項目及負有管理責任的分包項目的施工工期進行安排和調整；有權制定自行施工項目的作業(yè)承包方案；有權建議選用或辭退分包隊伍；有權自行決定選用經濟合理的施工方案；有權直接向項目業(yè)主進行現場施工數量變更、索賠等事項的簽證和相應的經營工作；對自己跟蹤中標的工程項目有優(yōu)先承包權；在符合國家法律法規(guī)和企業(yè)管理制度的前提下，有權決定項目可控成本的支出。而對于分包項目的確定、分包隊伍的選用、分包合同的簽訂、分包工程結算、分包工程款的支付、大宗材料的采購、大型施工機械的租用、非生產性開支、項目資金的借貸和分配等必須符合國家法規(guī)規(guī)定和施工企業(yè)的內部管理制度，并得到上級特別授權，項目經理才能行使相應的權力。
同時，在項目內部也必須實施明確的授權控制，并遵循以下幾點原則：（1）項目部的所有人員未經合法授權，不能行使相應的權力；（2）所有業(yè)務未經授權不能執(zhí)行；（3）財務業(yè)務一經授權，必須嚴格執(zhí)行。
3.強化項目經理的會計法律意識和成本效益觀念
項目經理是施工企業(yè)法定代表人的授權人，施工項目財務監(jiān)督工作能否有效地貫徹與落實，與項目經理有直接的關系。《會計法》明確規(guī)定，單位負責人必須保證會計資料的真實性、完整性，是單位會計工作的第一責任人。因此，各項目經理作為項目負責人，必須對本項目的財務監(jiān)督工作負責。
（1）項目經理必須帶頭學習和宣傳《會計法》和財經法規(guī)，熟悉有關財務標準制度，增強法規(guī)意識，不得授意和指使財務人員辦理違法違規(guī)的會計事項。
�。�2）項目經理必須提高對財務監(jiān)督重要性的認識，支持和督促財務人員搞好本項目財務工作。要將財務監(jiān)督工作作為項目經營管理的一項經常性工作，常抓不懈，持之以恒，使之貫穿于經營管理的始終。重大資金開支必須堅持集體決策，實行財務公開。做到科學管理，依法理財，自覺接受全體員工的監(jiān)督。
�。�3）項目經理要與財務總監(jiān)一起負責本項目財務監(jiān)督制度的制定與完善工作。在新項目開工前，項目經理應與財務總監(jiān)一起，根據企業(yè)統一的會計監(jiān)督制度及新項目實際情況，制定適合本項目的、具體的財務監(jiān)督制度，并報企業(yè)審批。在制度執(zhí)行過程中，項目經理應注意發(fā)現制度的缺陷與漏洞，并與財務總監(jiān)一起商討完善意見。
同時，要徹底改變以往項目經理“負盈不負虧”的做法，要將項目經理的薪酬與項目效益掛鉤，實行嚴格的獎懲制度，增強項目經理的成本效益觀念，提高其抓好財務監(jiān)督工作的積極性。
4.完善財務人員結構，明確各自職責。
完善財務人員結構，明確各自職責，這是做好項目財務監(jiān)督工作的保障。鑒于施工項目內部會計監(jiān)督弱化的現狀，建議實行財務總監(jiān)委派制，施工項目內部形成“財務總監(jiān)＋會計＋出納”的財務人員組織結構。財務總監(jiān)應改變以往錯誤的角色定位，從繁雜的日常事務中解脫出來，將日常的賬務處理工作交由會計和出納人員辦理，集中精力專門負責監(jiān)督與協助工作。
施工企業(yè)委派財務總監(jiān)的主要職責就是建立有效的保障系統，積極參與項目經營的全過程，提出全新的財務理念，強化項目的財務管理，幫助項目經理進行決策，對執(zhí)行決策的全過程進行監(jiān)督，以保證項目經營目標的有效實施。具體表現為以下幾個方面。
�。�1）建立與完善項目財務監(jiān)督制度，組織并監(jiān)控日常的財務核算工作，審核財務會計報告，并及時上報企業(yè)。
�。�2）協助項目經理擬定年度財務預算方案、費用開支計劃、籌資融資計劃、利潤分配方案、虧損彌補方案等。
�。�3）參與項目的資金使用調度、貸款擔保、對外投資、產權轉讓、資產重組等重大經營決策活動，并與項目經理進行重大財務收支的聯簽。
�。�4）及時發(fā)現和制止企業(yè)違反國家財經法律、法規(guī)的行為和可能造成企業(yè)資產損失的經營行為。自覺貫徹執(zhí)行國家的各項財經法律、法規(guī)及稅收政策，定期向企業(yè)報告項目的資產運行和財務狀況。
�。�5）財務總監(jiān)必須向企業(yè)負責，對參與擬定的計劃、決策失誤所造成的項目經濟損失，對未能發(fā)現和制止項目違反國家財經法規(guī)、法律的行為，對項目資產的流失等，承擔相應的經濟及法律責任。
5.加強會計基礎工作
做好會計基礎工作是各施工項目加強財務監(jiān)督工作的基礎，各項目必須進一步加強會計基礎工作，嚴格遵循《會計基礎工作規(guī)范》，規(guī)范會計行為。因此要求各項目財務機構及人員必須做到以下幾點。
（1）正確進行會計核算，完備報銷手續(xù)，及時處理賬務。會計核算既要合規(guī)，又要科學合理，不能怕麻煩，該具備的手續(xù)一樣也不能少。會計核算必須嚴格遵循《會計準則》和《財務通則》，不能主觀臆斷。
�。�2）要加強與各職能部門的業(yè)務聯系，主動靠前，搞好協調，爭取他們的支持和理解，確保項目財務第一手資料的取得。
�。�3）注重會計基礎資料的積累，確保會計信息的準確性。實事求是編制會計報表，真實反映經營活動和財務收支情況。
（4）加強會計檔案管理，確保會計資料安全完整。施工項目竣工后，及時撤消銀行賬戶，收繳銀行印鑒。同時做好并賬工作，辦理會計交接手續(xù)，并將會計資料安全轉移到企業(yè)駐地。
�。�5）客觀公正地進行會計分析。各項目每季度必須對經營情況進行分析，項目竣工后，主辦會計應寫出財務情況報告，總結經驗，查找不足，為領導當好參謀。
6.實現預算管理、責任成本控制及激勵與約束機制的“三結合”。
各項目部可將預算管理與責任成本控制以及相應的獎罰制度結合起來使用，把員工的個人收入同項目的預算管理及責任成本的控制效果緊密聯系起來，以此調動各部門及全體員工降低成本的積極性。
每期初（月初或季初），項目部應根據施工進度將本期工程預算成本進行分解，根據責任范圍和可控制程度下發(fā)到各部門、各工序乃至每個員工，并將成本按成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本兩類，分別采取不同的控制方法。變動成本主要指工、料、機，其中的數量部分為項目作業(yè)層的可控成本，應實行定額控制；單價部分為項目管理層的可控成本，應實行預算和市場孰低原則控制。固定成本主要指間接費用、管理費用、利息支出等，應實行總額控制。
每期末，項目部應及時進行責任成本的分析與考核，分析責任成本的完成情況，找出節(jié)約與超支的具體原因，總結經驗，調整預算；實行成本否決制度，凡經考核證明完成了責任成本目標的有關責任部門和責任人，應按規(guī)定予以獎勵，對未完成責任成本目標的責任人和責任部門，應按規(guī)定給予處罰。
實施施工項目全方位、全過程、全員的預算管理與責任成本控制，便于在施工過程中對項目成本和資金使用情況進行實時監(jiān)控與考核，以利于隨時發(fā)現成本水平的偏差，及時調整決策。這樣做不僅能夠增強預算管理的執(zhí)行力度，而且能夠大大降低成本，提高效益。
7.提高財務人員業(yè)務素質
財務人員素質的高低直接影響財務監(jiān)督工作的結果，造就一支過硬的財務隊伍是做好財務監(jiān)督工作的基礎。因此，除了在選用財務人員時要考慮其業(yè)務素質和法制觀念外，應加強財務人員后續(xù)教育，督促其進行業(yè)務學習。施工企業(yè)還應開展財務人員定期培訓，向財務人員講授新的財經法規(guī)及先進的財務管理理念。
另外，財務人員要做到“兩個經�！保阂洺Ｉ钊胧袌觯私馐袌鲂畔�，掌握市場行情；要經常深入施工現場，發(fā)現管理中存在的問題，分析因素，提出改善意見。
8.加強內部審計
施工企業(yè)應定期對下屬各項目的財務工作進行審計，檢查財務監(jiān)督制度的執(zhí)行情況。審計的內容應主要針對各項目的薄弱環(huán)節(jié)，主要包括以下幾個方面。
�。�1）審查會計基礎工作是否規(guī)范，包括原始憑證是否合法、單據的審批手續(xù)是否齊全、會計核算方法是否正確、入賬是否及時、會計資料是否完整齊全等。
（2）審查工程結算收入是否真實，有無虛假和錯誤，變更和索賠收入是否及時入賬。
�。�3）對工程項目的成本費用進行審查，檢查成本入賬是否真實、全面、及時、準確，審核成本核算的規(guī)范性、合法性。重點審查材料采購是否按計劃，是否采取招投標方式，價格是否合理；分包工程結算手續(xù)是否齊全，有無多付、超付情況發(fā)生，對多付超付情況要查明原因。
另外，財務總監(jiān)可以根據其負責的項目的財務情況，向企業(yè)內部審計部門提供審計范圍及重點審計內容等意見，使審計更有針對性。在定期審計以外，內部審計部門也可以根據財務總監(jiān)向企業(yè)報告的有關項目的違法違紀現象，進行臨時的、非定期的審計，做到及時發(fā)現問題，及時處理。
9.實行人員輪換制度
為增大有關人員相互串通、互相勾結的阻力，減少其進行舞弊的機會，項目上的人員，尤其是財務人員、材料采購人員，應在各項目之間進行定期輪換，打破“小集團”、“小幫派”。對發(fā)現存在問題的人員，在對其進行相應處分的同時，也可以進行不定期的輪換，減小其再次違法的可能性。
